Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А54-4022/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                       Дело № А54-4022/2009-С20

01 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 марта 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                    Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                     Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области на  решение Арбитражного суда Рязанской области от 09 ноября 2009 года по делу №А54-4022/2009 С20  (судья Белов Н.В.), принятое  

по заявлению ООО «Русский сувенир»

к  Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области

о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 3509832 руб.,

при участии:

от заявителя: Архипов С.В. – генеральный директор (приказ от 16.02.2009 №2),

от ответчика: Булавина Е.В. – представитель по доверенности №03-27/5380 от 30.11.2009, Кабанова М.П. – представитель по доверенности №03-11/35 от 12.01.2010,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Русский сувенир» (далее – ООО «Русский сувенир», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 3 509 832 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.11.2009   заявленные требования удовлетворены в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области уплатить обществу с ограниченной ответственностью «Русский сувенир» из федерального бюджета проценты в сумме 3 059 622,74 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части удовлетворенных требований, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение  обстоятельств, имеющих значение для дела.

         Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку Обществом возражений не заявлено, апелляционная инстанция проверяет решение суда только в обжалуемой части.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, изучив доводы, изложенные в жалобе и дополнениях к ней, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, ООО «Русский сувенир» 17.07.2007 представило в МИФНС России №18 по Московской области уточненную декларацию  по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года, согласно которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 5 198 459 руб. Налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки данной декларации было принято решение №100 от 11.12.2007 об отказе в  возмещении налогоплательщику из бюджета налога на добавленную стоимость.           Решением Арбитражного суда Московской области от 02.07.2008 указанное решение было признано недействительным. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2008 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

          Возврат указанной выше суммы был произведен налоговым органом 12.09.2008, что подтверждается платежными поручениями №690, №691.        Общество с ограниченной ответственностью «Русский сувенир» 20.06.2007 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Московской области уточненную декларацию  по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года, согласно которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 5 170 459 руб. Налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки данной декларации было принято решение №78 от 23.11.2007 об отказе в  возмещении налогоплательщику из бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 5170459 руб.

        Решением Арбитражного суда Московской области от 23.04.2008 указанное решение было признано недействительным. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

        Возврат указанной выше суммы был произведен налоговым органом 04.09.2008, что подтверждается платежными поручениями №№640-643.

        Общество с ограниченной ответственностью «Русский сувенир» 20.06.2007 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Московской области уточненную декларацию  по налогу на добавленную стоимость за март 2007 года, согласно которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 5 172 417 руб. Налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки данной декларации было принято решение №79 от 23.11.2007 об отказе в  возмещении налогоплательщику из бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 5 172 417 руб.

        Решением Арбитражного суда Московской области от 02.06.2008 указанное решение было признано недействительным. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2008 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

        Возврат указанной выше суммы был произведен налоговым органом 12.09.2008, что подтверждается платежными поручениями №№692-693.

        Общество с ограниченной ответственностью «Русский сувенир» 24.05.2007 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Московской области уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, согласно которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 13 789 225 руб. Налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки данной декларации было принято решение №62 от 31.10.2007 об отказе в  возмещении налогоплательщику из бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 13 789 225 руб.

        Решением Арбитражного суда Московской области от 16.10.2008 указанное решение было признано недействительным. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

        Возврат указанной выше суммы был произведен налоговым органом 19.12.2008, что подтверждается платежными поручениями №№499-500.

        Решением единственного участника ООО «Русский сувенир» Архипова Станислава Валерьевича от 18 марта 2009 года №4 изменен юридический адрес общества и  его местом нахождения с этого момента является: 390027, г.Рязань, Касимовское шоссе, д.1. После изменения своего юридического адреса Общество 30 марта 2009 года поставлено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области на налоговый учет  по месту своего нового нахождения.

        Посчитав нарушение налоговым органом срока возврата НДС по уточненным декларация за январь-апрель 2007 года незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в общей сумме 3 509 832 руб.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, суд первой инстанции пришел к выводу о нарушении налоговым органом срока возврата НДС, в связи с чем обязал Инспекцию уплатить Обществу проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 3 059 622,74 руб.

        Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Из пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ следует, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В соответствии с пунктами 7, 8 статьи 176 Налогового кодекса РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, положениями статьи 176 Налогового кодекса РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму, устанавливая тем самым определенный баланс частных и публичных интересов в сфере налогообложения.

Анализ приведенных норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что в случае представления налогоплательщиком надлежащих доказательств наличия у него права на возмещение налога на добавленную стоимость и подачи заявления о его возврате, налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость и его возврате в установленные приведенными нормами налогового законодательства сроки, а также совершить действия, необходимые для осуществления фактического возврата налогоплательщику сумм налога. В случае несовершения указанных действий в установленные законодательством сроки у налогового органа возникает обязанность начислить проценты на несвоевременно возвращенную из бюджета сумму.

При этом в соответствии с положениями статьи 176 Налогового кодекса РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. Аналогичная правовая позиция по данному вопросу содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 г. N 10848/04.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 №7528/05 также разъяснил, что в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Поскольку начисление процентов носит компенсационный характер, то их начисление предусмотрено с момента начала нарушения прав налогоплательщика, то есть с того момента, когда сумма налога по письменному заявлению налогоплательщика о возврате налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

До получения этого заявления у Инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, следовательно, проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Как усматривается из материалов дела, Общество в МИФНС России №18 по Московской области представило уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, март и апрель 2007 года с суммами к возмещению.

При этом с