Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 по делу n А62-7854/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

18 февраля 2010 года

Дело №А62-7854/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  16  февраля 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  18 февраля 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Игнашиной Г.Д.,

судей                                               Стахановой В.Н., Дорошковой А.Г.,

по докладу судьи                          Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коваленко Н.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Шабаршова С.В.

на решение  Арбитражного суда Смоленской области

от 22.12.2009 по делу № А62-7854/2009 (судья Печорина В.А.)

по заявлению ИП Шабаршова С.В.

к  ИФНС России по Заднепровскому району г. Смоленска

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.2009 № 12/48,

при участии:

от  заявителя:   не явились, извещены надлежаще,

от ответчика: не явились, извещены надлежаще,

УСТАНОВИЛ:

ИП Шабаршов С.В. (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Заднепровскому району г.Смоленска (далее - Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.2009 № 12/48.

Решением суда первой инстанции от 22.12.2009 требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции от 06.07.2009 № 12/48 в части:

-  доначисления единого социального налога с дохода предпринимателя за 2008 год в размере 508 рублей, налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 660 рублей, налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 392 рублей;

- начисления пени за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость в размере 319,11 рубля;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость - в виде штрафа в размере, превышающем 551,7 рубля, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2006, 2007 год - в виде штрафа в размере, превышающем 93,65 рубля, за неуплату единого социального налога, уплачиваемого с дохода предпринимателя, за 2006, 2007 год - в виде штрафа в размере, превышающем 52,55 рубля (ФБ), 5,8 рубля (ФФОМС), 13,7 рубля (ТФОМС);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации: по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года - в виде штрафа в размере, превышающем 71,5 рубля, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года - в виде штрафа в размере, превышающем 322,15 рубля; по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года - в виде штрафа в размере, превышающем 73,8 рубля; по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года - в виде штрафа в размере, превышающем 410,75 рубля; по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года - в виде штрафа в размере, превышающем 206 рублей; по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере, превышающем 320,6 рубля;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации: по налогу на доходы физических лиц за 2006 год - в виде штрафа в размере, превышающем 404,9 рубля, по налогу на доходы физических лиц за 2007 год - в виде штрафа в размере, превышающем 233,75 рубля;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации: по единому социальному налогу за 2006 год - в виде штрафа в размере, превышающем 311,55 рубля (ФБ), 24,95 рубля (ФФОМС), 59,25 рубля (ТФОМС), по единому социальному налогу за 2007 год - в виде штрафа в размере, превышающем 131,3 рубля (ФБ), 14,4 рубля (ФФОМС), 34,15 рубля (ТФОМС);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации: по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере, превышающем 189,7 рубля, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере, превышающем 323,45 рубля;

-  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации: по налогу на доходы физических лиц за 2008 год - в виде штрафа в размере, превышающем 143,8 рубля;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации: по единому социальному налогу за 2008 год - в виде штрафа в размере, превышающем 80,75 рубля (ФБ), 8,85 рубля (ФФОМС), 21 рубля (ТФОМС);

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (книга покупок, книга продаж, книга доходов и расходов) - в виде штрафа в размере 150 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

 Предприниматель  обжаловал решение суда в апелляционном порядке в части отказа в удовлетворении его требований и просит это решение в указанной части  отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверяется решение только в обжалуемой части в пределах доводов жалобы.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, в ходе которой установлен факт необоснованного  применения заявителем режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при оказании услуг по заказам юридических лиц по изготовлению мебели с оплатой по безналичному расчету.

06.07.2009 Инспекцией принято решение № 12/48, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ, ЕСН, НДС, п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по указанным налогам, ч. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля (книга покупок, книга продаж, книга учета доходов и расходов). Данным решением заявителю также предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ и ЕСН в общей сумме 124521 руб. и пени за несвоевременную уплату названных налогов в размере 10858 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.п. 1 и 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статья 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) определяет бытовые услуги как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 28.06.1993 N 163, услуги по изготовлению и ремонту мебели отнесены к бытовым услугам (позиция 014000).

С учетом изложенного необходимым условием применения налогоплательщиками при оказании бытовых услуг, установленных Общероссийским классификатором, единого налога на вмененный доход является оказание этих услуг физическим лицам.

Согласно пункту 4 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Как следует из материалов налоговой проверки, Предприниматель в проверяемом периоде оказывал услуги по изготовлению мебели юридическим лицам, то есть осуществляемая заявителем деятельность не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Предприниматель в проверяемый период обязан был уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения указанным налогом является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Судом установлено, что по результатам проведенной проверки доходы при исчислении налогов, подлежащих уплате с применением общей системы налогообложения, определены Инспекцией в размере сумм, поступивших на расчетный счет Предпринимателя от юридических лиц, которым оказаны услуги по изготовлению мебели. Указанные доходы, а также налоговая база по НДС уменьшены налоговым органом на сумму произведенных Предпринимателем расходов (налоговых вычетов), исходя из представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки документов.

 Как следует из расчета, представленного Предпринимателем, суммы расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и ЕСН, а также налоговых вычетов, принятых Инспекцией,