Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 по делу n А54-3694/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из материалов дела усматривается, что в 2006 году ООО "Кречет"  оказывало ЗАО "СИЗАП" услуги по поиску поставщиков масла "Крестьянского" весового, масла сливочного и жира "Экзотик" на основании договоров (том 2 л.д.6-125; том 3 л.д.18-20; том 8; том 9 л.д.4-105).

В 2006 году ООО "Кречет"  оказало ЗАО "СИЗАП" услуги по поиску поставщиков и заключению договоров с ООО "Агроторг" и ООО "Продсервис".

За период с 01.01.2006 по 30.11.2006 в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО "СИЗАП" отражены услуги, оказанные ООО "Кречет", на сумму 10394482,63 руб., в том числе НДС 1585599,34 руб.

В подтверждение налогоплательщиком были представлены первичные документы: договоры, накладные, счета-фактуры, книга покупок за 2006 год, карточка счета 60 "Расчеты с поставщиками", журнал проводок (том 2 л.д.6-125; том 3 л.д.18-20; том 8; том 9 л.д.4-105; том 16 л.д. 58-66).

Как было установлено в ходе проверки, первичные документы были подписаны от лица директора Общества – Лапупина С.А.

По результатам проведения проверки контрагента было установлено, что ООО "Кречет" создано 11.03.2004г., единственным участником Гвоздковой Натальей Владимировной (том 11 л.д.48) и зарегистрировано в качестве юридического лица 18.02.2004 по адресу: 107140 г. Москва, ул. Краснопрудная, 12/1, стр. 1, пом. 15,17, ОГРН 1047796096259 (том 11 л.д.37-47).

С 26.05.2007 ООО "Кречет" как недействующее юридическое лицо снято с учета в связи с исключением из реестра по решению регистрирующего органа (том 16 л.д. 89-123).

Решением №2 от 11.03.2004 на должность генерального директора Общества был назначен Лапупин Станислав Александрович (том 11 л.д.49).

В соответствии с приказом №2 от 11.04.2004, Лапупин С.А. приступил к обязанностям генерального директора  ООО "Кречет" с 11.03.2004 года сроком на три года с возложением обязанностей главного бухгалтера (том 11 л.д.50).

12.03.2004, на основании заявления ООО "Кречет" на открытие счета (том 11 л.д.29), между ЗАО "АМИ-БАНК" и ООО "Кречет" в лице генерального директора  ООО "Кречет" Лапупина С.А. заключен договор банковского  счета №3196 на открытие банковского  счета №40702810700000003196 (том 11 л.д.30-35); оформлена банковская карточка с образцами подписей и оттиска печати (том 11 л.д.36).

11.03.2004 года нотариус г.Москвы Брагина Ольга Ивановна засвидетельствовала подлинность подписи генерального директора  ООО "Кречет" Лапупина С.А., личность представителя установлена, полномочия его проверены (том 11 л.д.36).

Как следует из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету №40702810700000003196 за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, ООО "Кречет" осуществляло платежи по договорам, уплачивало налоги, страховые взносы (том 1 л.д.120-135; том 9 л.д.127-150; том 11 л.д.1-28).

Из содержания сопроводительного письма ИФНС №8 по г.Москве №21-07/039978@ от 12.09.2008 (том 7 л.д.6) следует, что  ООО "Кречет" имеет три признака "фирмы-однодневки": адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель, "массовый" заявитель.

Вместе с тем, ИФНС №8 по г.Москве констатирует, что фактов применения схем уклонения от налогообложения не выявлялось, последняя бухгалтерская отчетность организации представлена в ИФНС №8 по г.Москве по состоянию на 01.07.2007, последняя декларация по НДС - за 2 квартал 2007 (том 7 л.д.6).

Таким образом, учитывая изложенные выше обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции правильно отметил, что довод ответчика о том, что по регистрационным данным генеральным директором, главным бухгалтером и единственным учредителем ООО «Кречет» является Гвоздкова Наталия Владимировна, а не Лапупин С.А., не может сам по себе свидетельствовать о наличии недостоверных сведений в счетах-фактурах и иных первичных бухгалтерских документах.

Такой подход налогового органа признается апелляционной инстанцией формальным.

 Ссылки ИФНС как на протокол допроса свидетеля Гвоздковой Н.В. от 13.12.2006 в рамках уголовного дела №12006042736 (том 7 л.д.8-12), так и на протокол допроса свидетеля Лапупина С.А. от 01.03.2007 в рамках уголовного дела №12006042736 (том 7 л.д.13-16),  обосновано не были приняты судом первой инстанции, поскольку данные доказательства не относятся к периоду проведения выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки №68 принято 27.06.2008).

Следует также отметить, что в Определении Конституционного Суда РФ от 04.02.1999 № 18-О изложена правовая позиция, согласно которой результаты оперативно-розыскных мероприятий являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые могут стать доказательствами после закрепления их надлежащим процессуальным путем, т.е так, как это предписывается статьями 49 и 50 Конституции РФ.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган не лишен был права допросить в качестве свидетелей Гвоздкову Н.В. и Лапупина С.А., а также назначить почерковедческую экспертизу для устранения возможных сомнений.

Кроме того, показания Гвоздковой Н.В. и Лапупина С.А., полученные не в рамках выездной налоговой проверки, опровергаются вышеперечисленными документальными доказательствами, полученными из ЗАО "АМИ-БАНК" в ходе судебного разбирательства (том 11 л.д. 1-51).

Учитывая, что заявителем были соблюдены предусмотренные статьями 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации условия для принятия к вычету НДС в сумме 1585599,34 руб. и подтверждения расходов, суд первой инстанции обоснованно указал, что доначисление НДС в сумме 1585599,34 руб., налога на прибыль в сумме 2114132 руб., начисление соответствующих пеней в общей сумме 1226383,11 руб. и штрафных санкций в общем размере 597060,55 руб. произведено налоговым органом неправомерно (том 15 л.д.92).

Также из имеющихся в материалах дела доказательств усматривается следующее.

В соответствии с договором купли-продажи от 27.06.2005 (том 16 л.д.48-49) ООО "ОлимпГрупп" поставило для ЗАО "СИЗАП" линию по глазировке кондитерских изделий на сумму 980000 руб., в том числе НДС в сумме 149491,53 руб. (том 16 л.д.48-57).

Оплата за оборудование произведена платежным поручением №1994 от 25.07.2005 на сумму 500000 руб. (том 16 л.д.52) и платежным поручением №2001 от 26.07.2005 на сумму 480000 руб. (том 16 л.д.51), что отражено по счету 60 (том 16 л.д.53) и подтверждено выпиской АКБ "Славянский банк" о движении денежных средств по расчетному счету №40702810811000000386 (том 10 л.д. 77).

Линия по глазировке кондитерских изделий, как объект основных средств, поставлена на учет (акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1 №00000025 от 10.08.2005;  инвентарная карточка учета объекта основных средств №00000173 от 10.08.2005 - том 16 л.д.54-57).

ООО "ОлимпГрупп"  создано 30.09.2004 года единственным участником Брундуковым Михаилом Викторовичем  (том 10 л.д.65) и зарегистрировано в качестве юридического лица 20.10.2004 по адресу: г.Рязань, ул. Магистральная, д. 15, ОГРН 1046206012214 (том 10 л.д.54).

Решением учредителя №1 от 30.09.2004 на должность генерального директора назначен Брундуков Михаил Викторович (том 10 л.д.65).   В соответствии с приказом №1 от 21.10.2004, Брундуков М.В. приступил к обязанностям генерального директора  ООО "ОлимпГрупп", с возложением обязанностей главного бухгалтера (том 10 л.д.66).

 04.11.2004 между АКБ "Славянский банк" и ООО "ОлимпГрупп"  в лице генерального директора  ООО "ОлимпГрупп"  Брундукова М.В. заключен договор банковского  счета №386 на открытие банковского  счета №40702810811000000386 (том 10 л.д.49-53); оформлена банковская карточка с образцами подписей и оттиска печати (том 10 л.д.64).

29.10.2004 нотариус г.Рязани Климова Любовь Ивановна засвидетельствовала подлинность подписи генерального директора  ООО "ОлимпГрупп"  Брундукова М.В. (том 10 л.д.64).

Как следует из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету №40702810811000000386 за период с 05.11.2004 по 11.08.2005, ООО "ОлимпГрупп"  осуществляло оплату по договорам, счетам, закупку ТМЦ и пр. (том 10 л.д. 1-16, 68-79).

Объяснения Брундукова М.В. от 22.02.2006, протокол допроса свидетеля Брундукова М.В. от 11.05.2006 опровергаются документальными доказательствами, полученными из АКБ "Славянский банк" в ходе судебного разбирательства (том 10 л.д. 1-16, 48-79).

Исследовав и оценив доказательства, представленные налогоплательщиком и налоговым органом, в их совокупности, суд первой инстанции  пришел к правильному выводу, что доначисление НДС в сумме 149491,53 руб., налога на прибыль в сумме 199322 руб., соответствующих пеней в общей сумме 116108,68 руб. (57187,18+15759,77+43161,73) произведено налоговым органом неправомерно.

Налоговым органом не представлено доказательств недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах и иных первичных бухгалтерских документах, а именно: недостоверности данных о подписавшем их лице.

При этом суд учитывает то, что налоговым органом не установлено признаков направленности деятельности ЗАО «СИЗАП» на получение необоснованной налоговой выгоды, а также обстоятельств, свидетельствующих о наличии недобросовестности, «схемности» в деятельности Общества.

Необоснованность оспариваемого решения ИФНС в части взаимоотношений ЗАО «СИЗАП» с контрагентами-поставщиками ООО «Кречет» и «ОлимпГрупп» также подтверждается следующим.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что заключение договоров со спорными контрагентами происходило следующим образом. По мере необходимости в той или иной продукции сотрудниками предприятия по объявлениям в Интернете, периодической печати и из иных источников собиралась информация о соответствующих поставщиках. Посредством телефонных переговоров согласовывались условия поставок. В дальнейшем, в основном посредством почтовой, курьерской связи, Обществу от поставщиков происходила передача необходимых договоров, второй экземпляр которых после подписания руководителем направлялся контрагенту либо почтой либо с курьером. Обмен остальной документацией осуществлялся в основном аналогичным образом. В целом иногда Общество использовало услуги по поиску контрагентов с помощью других организаций. Оплата поставленной продукции происходила, в основном, путем перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента либо в расчетах использовались векселя.

Данные доводы налогоплательщика налоговым органом не опровергнуты, ИФНС не доказана осведомленность ЗАО «СИЗАП» о подписании документов неуполномоченным лицом, не доказано отсутствие в действиях налогоплательщика должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Изучив доводы сторон, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции также находит, что решение суда первой инстанции от 13.11.2009 по настоящему делу в части оставления требований заявителя без удовлетворения отмене не подлежит по следующим основаниям.

Как усматривается из оспариваемого решения ИФНС, доначисление НДС в сумме 283584,38 руб., налога на прибыль в сумме 397145,69 руб. и соответствующих пеней в общей сумме 224458,77 руб., а также начисление штрафных санкций в общем размере 111801,63 руб.  произведено налоговым органом в результате того, что первичные финансово-хозяйственные документы по хозяйственным операциям ООО «СИЗАП» с контрагентом-поставщиком ООО «Континент» содержат недостоверные сведения.

Данный вывод налогового органа обоснованно был признан судом первой инстанции правомерным.

 ЗАО "СИЗАП" приобрело у ООО «Континент» товарно-материальные ценности на сумму 2169858 руб., в том числе НДС в сумме 283584,38 руб. (том 7 л.д.61-65; том 16 л.д.67-88).

ООО "Континент" создано 27.07.2005 года единственным участником Логуновым Александром Сергеевичем, паспорт 4503 №612607 (том 11 л.д.72) и зарегистрировано в качестве юридического лица 04.08.2005 по адресу: 117574 г.Москва, ул. Голубинская, д. 5, к. 1, ОГРН 1057747693134 (том 11 л.д.71).

Решением №1 от 27.07.2005 на должность генерального директора назначен Логунов Александр Сергеевич.   В соответствии с приказом №1 от 04.08.2005 Логунов А.С. приступил к обязанностям генерального директора  ООО "Континент" с возложением обязанностей главного бухгалтера.

Вместе с тем в соответствии со свидетельством о смерти, выданным Академическим отделением ЗАГС Управления ЗАГС Москвы II МЮ от 07.10.2004 №873435, Логунов Александр Сергеевич, родившийся 05.01.1957 в д.Лапино Звенигородского района Московской области, умер 30.09.2004, ранее даты регистрации ООО "Континент" - 04.08.2005 (том 7 л.д.41-60).

Кроме того, в ходе опроса, проведенного 03.04.2007, Логунова Ольга Юрьевна - вдова  Логунова Александра Сергеевича, пояснила, что в конце 2003 года муж потерял свой паспорт и начиная с 2004 года ей и ее мужу стало известно от правоохранительных органов, что по утерянному паспорту были зарегистрированы коммерческие организации, которые ее муж не учреждал.

Последнее место работы мужа - ЗАО фирма "Черемушки" в должности слесаря-сантехника в ОГМ - до 23.12.2003   (том 7 л.д.47-48).

Таким образом, полученными в ходе проверки материалами подтверждается, что Логунов А.С. в силу объективных установленных обстоятельств не мог являться заявителем на государственную регистрацию ООО "Континент", не мог подписывать учредительные, финансово-хозяйственные и иные документы от имени контрагента-поставщика, начиная с даты регистрации и постановки на учет ООО «Континент».

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что представленные Обществом документы по взаимоотношениям с ООО "Континент":  счета-фактуры, товарные накладные (том 7 л.д.61-65; том 16 л.д.67-88) содержат недостоверные сведения, в связи с чем доначисление НДС в сумме 283584,38 руб., налога на прибыль в сумме 397145,69 руб. (107560,36+289585,33) и соответствующих пеней в общей сумме 224458,77 руб. (108208,27+31093,58+85156,92) произведено налоговым органом обоснованно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь статьями 269 п.1, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2009 по делу №А54-3694/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «СИЗАП» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области –  без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа (в г. Брянске) в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 по делу n А09-5099/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а  »