Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2010 по делу n А62-6027/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п.5 ст.169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п.2 ст.169 НК РФ, а именно: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на налоговый вычет по НДС у ООО «Строймаркет» по сделкам с ООО «Орбита», ООО «МеталлМаркет», ОАО «МеталлМаркет» не возникло.

Также апелляционная инстанция находит правильным решение Арбитражного суда Смоленской области в части доначисления налога на прибыль и соответствующих ему пени и штрафов.

ИФНС учтено, что, предъявляя определенные требования к оформлению счетов-фактур для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость, закон не связывает их с порядком исчисления иных налогов, в том числе налога на прибыль.

Исчисление и уплата налога на прибыль регламентируется исключительно главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских налогоплательщиков признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст.252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов; что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из смысла настоящей статьи усматривается, что затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами для целей налогообложения только при одновременном соблюдении условий:

 - затраты экономически оправданы;

 - документально подтверждены.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету и, соответственно, подтверждают обоснованность затрат, относимых на расходы по налогу на прибыль, только при наличии обязательных реквизитов, установленных законодателем.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции установил, что ООО «Строймаркет» оплатило получение ТМЦ, оприходовало их, отразило по бухгалтерскому учету, т.е. фактически понесло затраты по приобретению товаров.

Вместе с тем, в документах, подтверждающих обоснованность понесенных затрат, допущены не просто ошибки, а содержатся недостоверные сведения: идентификационные номера его контрагентов являются вымышленными, сведения об ООО «Орбита», ООО «МеталлМаркет», ОАО «МеталлМаркет» в ЕГРЮЛ отсутствуют.

Не зарегистрированная в установленном законом порядке организация не признается участником гражданских правоотношений. Таким образом, первичные бухгалтерские документы, составленные от ее имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика. Кроме того, документы, предусмотренные п.2 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», но выполненные не зарегистрированной в установленном законом порядке организацией, не отвечают критерию допустимости при подтверждении расходов ещё и потому, что будут содержать недостоверную информацию об организации, то есть по своей сути не должны признаваться достоверными документами.

Соответственно, при представлении в качестве документального подтверждения затрат документов, которые ставят под сомнение достоверность хозяйственной операции, такие затраты не могут быть учтены в качестве расходов для исчисления налога на прибыль.

Право же налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

При таких обстоятельствах вывод первой инстанции о том, что представленными ООО «Строймастер» документами достоверно не подтверждаются его расходы на приобретение услуг у ООО «Орбита», ООО «МеталлМаркет», ОАО «МеталлМаркет», является обоснованным.

При выяснении вопроса о правомерности взыскания штрафных санкций по ст.122 НК РФ суд пришел к обоснованному выводу о возможности применения положения статей 112, 114 НК РФ и снижения налоговых санкций в части привлечения заявителя к налоговой ответственности за неуплату сумм налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в десять раз, до 1 121 руб. 40 коп. и до 519 руб. 30 коп. соответственно.

Пунктом 3 ст.114 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса.

В силу п.4 ст.112 НК РФ (в редакции Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» №137-ФЗ от 04.11.2005) обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются ими при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 настоящего Кодекса.

Оценив приведенные доводы сторон, обстоятельства рассматриваемого дела, характер допущенного нарушения, то обстоятельство, что общество уже понесло негативные последствия заключенных сделок, апелляционная инстанция полагает, что штрафные санкции подлежат уменьшению по налогу на прибыль и НДС в десять раз.

Довод заявителя о том, что на налогоплательщика не может быть возложена ответственность за неисполнение третьими лицами обязанности по уплате налогов, судом не принимается в связи с тем, что общество действовало без должной осмотрительности, не проверило дееспособность контрагентов,  взяв на себя риск негативных последствий.

При вышеуказанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы ООО «Строймастер» и отмены принятого законного и обоснованного решения.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 05 ноября 2009 года по делу № А62-6027/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Расходы по уплате госпошлины отнести на заявителя жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

              Н.А. Полынкина

Судьи

              А.Г. Дорошкова

              Е.Н. Тимашкова