Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 по делу n А62-3122/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отклоняется, поскольку это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, так как без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой и канализацией Общество не могло реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ему для осуществления своей деятельности.

 При этом порядок расчетов между ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» (арендатор) и ОАО «Смоленский завод «Кентавр» (арендодатель) за названные услуги значения не имеет.

Основанием для доначисления ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» земельного налога в сумме 452 895 руб. 48 коп., пени – 53 131 руб. 12 коп. и для применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 82 463 руб. 90 коп. послужили выводы Инспекции о занижении Обществом налоговой базы при исчислении земельного налога, поскольку кадастровая стоимость принадлежащего Обществу на праве собственности земельного участка с кадастровым номером 67:27:03 09 02:0002, расположенного по адресу: г. Смоленск, ул. Шевченко, по состоянию на 01.01.2007 составляет 50 132 738 руб., тогда как ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» при исчислении земельного налога применило кадастровую стоимость равную 19 939 706 руб.

Рассматривая спор по существу в указанной части и признавая правильной позицию Инспекции, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данными законами и нормативными правовыми актами и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Решением Смоленского городского Совета от 28.10.2005 №147 «Об утверждении положения о земельном налоге на территории города Смоленска», земельный налог установлен и введен в действие на территории города Смоленска с 01.01.2006.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Согласно п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка.

В силу ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Анализ положений указанных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., вынесенных обратным числом на указанную дату.

Таким образом, перевод земель из одной категории в другую и изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером 67:27:03 09 02:0002, расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Шевченко.

Согласно выписке из кадастрового плана земельного участка от 12.04.2004 №27/04-1163 разрешенное использование (назначение) данного земельного участка «для научно-экспериментальной деятельности», площадь - 10685 кв.м.

Постановлением Администрации Смоленской области от 06.10.2003 №258, надлежащим образом доведенным до сведения налогоплательщиков, утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений Смоленской области.

Из выписки из кадастрового плана земельного участка от 17.09.2007 №27/07-15201 усматривается, что разрешенное использование (назначение) указанного земельного участка изменено на «производственную зону», также изменена кадастровая стоимость земельного участка, которая составила       19 939 705,9 руб.

Судом апелляционной инстанции при рассмотрении апелляционных жалоб Общества и Инспекции сделан запрос в Управление Роснедвижимости по Смоленской области на предмет предоставления сведений о кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка по состоянию на 01.01.2007.

Согласно полученному из Управления Роснедвижимости по Смоленской области ответу (письмо от 11.11.2009 №3114/16-23) (т. 5 л.д.28) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 67:27:03 09 02:0002, расположенного по адресу: г. Смоленск, ул. Шевченко, д. 86, до 17.09.2007 составляла 50 132 737,8 руб.

В связи с изменением вида разрешенного использования по заявлению Солодковой А.В., от 17.09.2007, действующей от имени ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» кадастровая стоимость составила 19 939 705,9 руб. и была действительна до 31.12.2008.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у Инспекции законных оснований для доначисления Обществу земельного налога за 2007 год в сумме 452 895 руб. 48 коп., начисления пени в сумме 53 131 руб. 12 коп. и для привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неправильным применением им кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога за спорный налоговый период.

Рассматривая требования ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» о признании недействительным решения ИФНС России по Промышленному району г. Смоленска от  23.03.2009 №26 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме                            82 463 руб. 90 коп. и частично их удовлетворяя, суд первой инстанции с учетом осуществления Обществом активных действий по переоформлению разрешенного использования земельного участка, финансового положения организации, обоснованно применил положения ст.ст. 112, 114 НК РФ и уменьшил размер штрафных санкций  до 8 246 руб. 39 коп.    

Довод Общества о том, что фактически ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» использует земельный участок по его разрешенному использованию (назначению), указанному в постановлении №258 и кадастровом плане и правильно применило показатель кадастровой стоимости земли промышленности в сумме                19 939 705,9 руб. по состоянию на 1 января календарного года за 2007 год для исчисления земельного налога за спорный период с учетом исправления технической ошибки в 2006 году, отклоняется, поскольку материалами дела подтверждено, что кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2007 установлена в размере 50 132 737,8 руб.

Доказательств того, что размер указанной кадастровой стоимости спорного земельного участка являлся следствием технической ошибкой, Обществом не представлено. 

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционных жалоб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

        решение Арбитражного суда Смоленской области от 05.08.2009 по делу №А62-3122/2009 оставить без изменения, а апелляционные жалобы           ОАО «Научно-исследовательский институт машиностроения» и Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Смоленска - без удовлетворения.

        Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                     Н.В.Еремичева

Судьи                                                                                    Е.Н.Тимашкова

                                                                                               О.Г.Тучкова