Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2009 по делу n А54-3250/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                              Дело №А54-3250/2008-С4

30 ноября 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 октября 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Завод ТЕХНО» на  решение Арбитражного суда Рязанской области от 01 сентября 2009 года по делу №А54-3250/2008 С4 (судья Ушакова И.А.), принятое

по заявлению ООО «Завод ТЕХНО»

к Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области,

третьи лица: ООО «Новая Транспортная Компания», ОАО «Российские железные дороги» в лице Московско-Рязанского отделения Московской железной дороги - Рязанский филиал ОАО «РЖД» о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от третьих лиц: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Завод Техно» (далее - ООО «Завод Техно», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.07.2008 №347 в полном объеме и признании недействительным решения от 24.07.2008 №560 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 660 078 руб.

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 17.12.2008 требование заявителя удовлетворено в полном объеме.

        Постановлением ФАС ЦО от 29.04.2009 решение от 17.12.2008 отменено в части необоснованного предъявления к вычету НДС в сумме 72 119  руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 72 119 руб., в этой части дело передано на новое рассмотрение.

         При этом суд кассационной инстанции указал, что в материалах дела отсутствуют документы: счета-фактуры, железнодорожные накладные и другие документы, на основании которых можно было бы установить по какой ставке и за какие услуги предъявлялся налог в счетах-фактурах ОАО «Российские железные дороги», какой комплекс услуг оказан фактически ООО «Новая транспортная компания» и за какой комплекс услуг ООО «Завод Техно» произведена оплата, в том числе по ставке 18 процентов.

        При новом рассмотрении судом привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требования, на стороне заявителя ООО «Новая Транспортная Компания», ОАО «Российские железные дороги» в лице Московско-Рязанского отделения Московской железной дороги - Рязанский ф-л ОАО «РЖД».

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.09.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам по делу.

        ославльский автоагрегатный завод АМО ЗИЛ"бласти________________________________________________________________________________лиц, участвующиЛица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле.

        В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду наличия доказательств надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного разбирательства, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие сторон.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 21.01.2008 ООО «Завод Техно» представило в Межрайонную ИФНС России №3 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года. При проверке декларации Инспекцией были обнаружены налоговые правонарушения, заключающиеся в неосновательном применении Обществом налоговых вычетов в сумме 72 119 руб., связанных с оплатой услуг ООО «Новая транспортная компания».

По результатам камеральной проверки указанной налоговой декларации и представленных к ней документов Инспекция составила акт от 06.05.2008 .№1418 и приняла решение от 24.07.2008 №560 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 660 078 руб., в том числе суммы НДС 72 119 руб., а также решение от 24.07.2008 №347 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

        Не согласившись с принятыми налоговым органом ненормативными актами, Общество обратилось в арбитражный суд с   заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 8 ст.171 НК РФ.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НКРФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа приведенных выше норм, следует признать, что для получения налогового вычета необходимо являться плательщиком НДС, фактически произвести уплату сумм НДС продавцу (до 2006 года), иметь в подтверждение такой уплаты или удержания сумм НДС счета-фактуры и другие документы.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, в силу прямого императивного указания в пункте 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура, составленный с какими-либо нарушениями требований пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ (отсутствие или неправильное заполнение хотя бы одного из реквизитов, перечисленных в указанных пунктах), является недействительным и соответственно не подтверждает права налогоплательщика на налоговый вычет.

Согласно материалам дела, основанием для принятия решения в части суммы НДС 72 119 руб. послужили следующие обстоятельства: с целью обеспечения доставки товара между ООО «Завод Техно» и ООО «Новая транспортная компания» (исполнитель) заключен договор транспортно-экспедиторских услуг от 21.11.2006 №1-21/1. По данному договору Исполнитель обязался по поручению и за счет Заказчика совершить все необходимые действия, связанные с перевозками грузов Заказчика, в том числе оформить необходимые провозные документы, организовать погрузочные работы, а Заказчик обязался оплатить услуги Исполнителя.

Между ООО «Новая транспортная компания» и ОАО «Российские железные дороги» заключен договор об организации перевозок грузов от 13.03.2006 №ДЦФТО-298/02, согласно которому ОАО «Российские железные дороги» обязалось предоставлять подвижной состав и принимать грузы к перевозке, а ООО «Новая транспортная компания» обязалось уплачивать провозные и иные платежи.

В подтверждение права на налоговый вычет по НДС в размере 72 119 руб. обществом «Завод Техно» представлены:

- договор транспортно-экспедиторских услуг от 21.11.2006 №1-21/1,

- акты приема-передачи выполненных работ (услуг) согласно договору от 21.11.2006 №1-21/1;

- счета-фактуры ООО «Новая транспортная компания» за услуги по договору от 21.11.2006 №1-21/1;

- платежные поручения, которыми была произведена оплата услуг по договору от 21.11.2006 №1-21/1.

Согласно представленным счетам-фактурам имело место оказание услуг ООО «Новая транспортная компания» для ООО «Завод Техно» по отправке грузов по железной дороге. Продавцом услуг, согласно выставленным счетам-фактурам, выступало «Новая транспортная компания», покупателем - ООО «Завод Техно».

Заключенный между ООО «Завод Техно» и ООО «Новая транспортная компания» договор от 21.11.2006 №1-21/1 был признан судом договором транспортной экспедиции.

В соответствии ст.801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой грузов.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 801 ГК РФ договором транспортной экспедиции может быть предусмотрена обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза.

В данном случае необходимость заключения нового договора с ОАО «Российские железные дороги» отсутствовала, поскольку между ООО «Новая транспортная компания» и ОАО «Российские железные дороги» уже был заключен договор об организации перевозок грузов от 13.03.2006 №ДЦФТО-298/02, согласно которому ОАО «Российские железные дороги» обязалось предоставлять подвижной состав и принимать грузы к перевозке, а ООО «Новая транспортная компания» обязалось уплачивать провозные и иные платежи.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запретов, ограничений в праве на налоговый вычет, связанный с оплатой услуг, оказанных по договорам транспортной экспедиции.

Таким образом, для целей возмещения данного налога не имеет значения, оказывались ли такие услуги ООО «Новая транспортная компания» лично либо были им перепоручены и фактически выполнены сторонней организацией.

Между тем, в представленных ООО «Новая транспортная компания» счетах-фактурах на основании которых ООО «Завод Техно» предъявлены спорные суммы налога к вычету, отражено оказание услуг по отправке грузов по железной дороге, которые следовали в Республику Казахстан.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, введенным Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ и действовавшим в спорный период, работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Исходя из буквального толкования названной нормы, реализация таких услуг подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, если услуги оказываются в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров.

Налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога.

В данном случае ООО «Новая транспортная компания» предъявлены счета-фактуры ООО «Завод Техно» об оплате услуг, включая НДС по ставке 18 процентов.

Поэтому для определения надлежащей налоговой ставки суд обязан установить, являлся ли экспортируемым товар в момент оказания услуги.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта (статья 164 Кодекса).

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Из материалов дела  следует, что ООО «НТК» выставлялись счета-фактуры в отношении провозной платы с указанием ставки НДС 0% в соответствии со счетами-фактурами ОАО «РЖД», в отношении этих услуг налогоплательщиком НДС к вычету не заявлялся, по этому обстоятельству