Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2008 по делу n А23-2389/07А-14-126. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

писем, усматривается, что по представленным счетам-фактурам, выписанным ООО «РБС Продимпэкс»  в адрес ООО «СОБОр-АИРК»,  выручка от продажи товаров отражается у ООО «Гранд Сити» а ООО «РБС Продимпэкс» получает доход в виде вознаграждения от продажи комиссионного товара.

Согласно материалам встречных проверок, полученным из ИФНС России №22 по г.Москве, поставщик  ООО «РБС Продимпэкс» - ООО «Гранд Сити» по указанному адресу не находится. За 2004 год ООО «Гранд Сити» представлена «нулевая» бухгалтерская и налоговая отчетность. Генеральным директором и главным бухгалтером является Губин А.А.

Учредителем указанного юридического лица является ООО «Эрайси», зарегистрированное по подложным документам, что подтверждается протоколом допроса свидетеля Иващенко Оксаны Владимировны за №22 от 13.02.07. Последняя «нулевая» отчетность этим лицом представлена по почте за 2005 год, НДС – «нулевой», расчетный счет закрыт 03.02.06.

Согласно справке по операциям по счету №40702810200000190355 ООО «РБС Продимпэкс» за период с 18.06.04 (дата открытия счета) по 30.09.06 получало денежные средства за отгруженный товар от ООО «СОБОр-АИРК». На следующий день полученные средства перечислялись на расчетный счет ООО «Гранд Сити» по договору №38 от 01.09.04. При этом ООО «Гранд Сити» не оплачивало закупленный товар, поступавшие на расчетный счет этого общества денежные средства шли в уплату за ценные бумаги и в уплату договоров факторинга ООО «Форлинк».

В соответствии с показаниями свидетеля Губина Антона Андреевича по вопросу его участия (неучастия) в деятельности ООО «Гранд Сити» в качестве руководителя организации установлено, что данное лицо в период с осени 2003 г. по весну 2004 г. давало свои паспортные данные для регистрации юридических организаций, за каждую юридическую организацию получал вознаграждение в размере 20 долларов. Какой деятельностью занимаются зарегистрированные Губиным А.А. фирмы, он не знает, так как после заверения подписей не подписывал никаких приказов, договоров, не заключал никаких сделок.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы договора комиссии на продажу товара, сопроводительного письма ООО «Гранд Сити», счетов-фактур ООО «Гранд Сити» (ИНН 7722520594), образцов подписей Губина А.А. установлено, что подписи от имени Губина Антона Андреевича, расположенные на счетах-фактурах, выставленных предприятию ООО «РБС Продимпэкс» фирмой ООО «Гранд Сити»,     №7-0/09-04 от 27.09.04; №7-0/02-05 от 15.02.05; в договоре комиссии на продажу товара №38 от 01.09.04, сопроводительном письме ООО «Гранд-Сити» №2-2/04 от 05.04.06, счетах-фактурах №9-0/06-05 от 24.06.05, №4-0/07-05 от 04.07.05, №12-0/05-05 от 26.05.05, №1-0/05-05 от 23.05.05, №4-0/05-05 от 13.05.05, №23-1/05-05 от 11.05.05, счетах-фактурах, выставленных предприятию ООО «Капрод» фирмой ООО «Гранд Сити», №18-0/11-05 от 07.11.05, №17-0/11-05 от 07.11.05, №40-0/11-05 от 18.11.05; №10-3-0/03-05 от 24.03.05, №10-0/04-05 от 15.04.05, №8-0/04-05 от 11.04.05,  №9-1-0/04-05 от 12.04.05, №9-0/04-05 от 11.04.05, №6-1-0/04-05 от 06.04.05 выполнены не самим Губиным А.А., а другим лицом.

Поставщиками товаров для ООО «Гранд Сити» ИНН7722520594/КПП 772201001 «по цепочке» являются организации ООО «Пластпак» (ИНН 7718544970) и ООО «РТС».

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом по указанным юридическим лицам установлено следующее.

ООО «РТС» зарегистрировано по адресу: г. Москва, Сигнальный проезд, д.13 и состоит на налоговом учете в инспекции с 15.12.04. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Козлов Александр Владимирович. Согласно проколу   допроса от 13.02.07 №22/1 Козлов А.В. никогда не являлся учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «РТС», предпринимательской деятельностью вообще не занимался. Следовательно, указанное юридическое лицо зарегистрировано по подложным документам.

Для подтверждения факта отражения выручки ООО «РТС», полученной от реализации продукции, отгруженной в адрес ООО «ГрандСити», налоговым органом в ИФНС РФ №15 по г. Москве направлен запрос,  согласно ответу на который последняя бухгалтерская отчетность представлялась за 1 кв.2005 года, последняя отчетность по НДС была представлена также за 1 кв. 2005 года со следующими показателями: облагаемая реализация – 37 090 руб., начислена сумма НДС – 6 676 руб., налоговые вычеты – 4 698 руб., НДС к уплате – 1 978 руб. Движение денежных средств по счету частично приостановлено.

ООО «Пластпак» зарегистрировано по адресу: г. Москва, Открытое шоссе, 14. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Солдатов Игорь Юрьевич.

Для подтверждения факта отражения выручки ООО «Пластпак», полученной от реализации продукции, отгруженной в адрес ООО «ГрандСити», налоговым органом в ИФНС РФ №18 по г.Москве направлен запрос,  согласно ответу на который провести встречную проверку в части истребования документов не представилось возможным в связи с тем, что указанный в базе данных контактный телефон не отвечает.

Между тем, по данным АИС «Налог-2Москва» последняя бухгалтерская отчетность ООО «Пластпак» представлена организацией за 9 месяцев 2006г., налоговая отчетность по НДС за третий квартал 2006 года с показателями. При этом в налоговых декларациях по НДС отражены следующие показатели:

- за 2 квартал 2005 года: налоговая база – 78 913 руб., начислена сумма НДС – 14 205 руб., налоговые вычеты – 13 743 руб., НДС  к уплате – 462 руб.,

- за 3 квартал 2005 года: налоговая база –  96 523 руб., начислена сумма НДС – 17 372 руб., налоговые вычеты – 17 293 руб., НДС  к уплате – 79 руб.,

- за 4 квартал 2005 года: налоговая база –  128 459 руб., начислена сумма НДС – 23 123 руб., налоговые вычеты – 22 271 руб., НДС  к уплате – 852 руб.,

Согласно справкам встречных проверок, проведенных в ходе контрольных мероприятий, установлено, что ООО «ГрандСити» получено от ООО «Пластпак» товара во 2 квартале 2005 года на сумму 7 924 484 руб., НДС – 916 063руб.; в 3 квартале 2005 года на сумму 8 424 560 руб., НДС – 858 143 руб., который впоследующем был реализован ООО «РБС Продимпэкс», а далее по «цепочке» - ООО «СОБОр - АИРК».

Таким образом, облагаемая реализация, отраженная в налоговых декларациях по НДС за 2005 год, представленных ООО «Пластпак» в налоговый орган по месту постановки на учет, не соответствует данным, полученным  в ходе контрольных мероприятий.

Согласно справок, полученных от ИФНС РФ №22 по г.Москве, ООО «ГрандСити» представляло «нулевую» отчетность за период с 26.07.04 по 31.12.05.

 Между ООО «РБС Продимпэкс» и ООО «Капрод» заключен договор поручения на продажу товара №37-КА от 13.09.05. 

Также установлено, что наименование, количество, стоимость реализованной продукции в счетах-фактурах, выставленных ООО «Капрод» за отгруженную продукцию в адрес ООО «РБС Продимпэкс», идентичны наименованию, количеству, стоимости реализованной продукции в счетах-фактурах, выставленных ООО «РБС Продимпэкс» в адрес ООО «СОБОр-АИРК» за отгруженную продукцию.

Товар, полученный ООО «Капрод» от ООО «Альфа» и ООО «Гранд Сити» согласно представленным данным по счету 62 реализован по «цепочке» ООО «РБС Продимпэкс», далее - ООО «СОБОр-АИРК».

Из данных ООО «Капрод» (книг покупок, копий налоговых деклараций по НДС за октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года, январь, февраль, март 2006 года)   видно, что в составе налоговых вычетов  по НДС по товару, оплаченному и полученному ООО «Капрод» от ООО «Гранд Сити», отражена стоимость товара 94 843 943 руб., в том числе сумма НДС 13 921 309 руб. Исходя из анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту ООО «Гранд Сити» предприятием ООО «Капрод» получено товара за период с октября 2005 года по март 2006 года на сумму 58 734 512 руб., а в книгах покупок с дальнейшим включением в налоговые декларации по НДС по строке 10 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, подлежащая вычету» включена по вышеуказанным  периодам, в размере 13 921 309 руб. по товару, стоимость которого составляет 94 843 943 руб.

В ходе проверки в соответствии с п.2 ст.86 НК РФ Инспекцией направлен запрос в ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК», обслуживающий ООО «Капрод».

Исходя из полученных ответов №05-04/1278 от 27.02.07 и 05-0471418 от 05.03.07 и справки по операциям по счету №4070281020000046014  ООО «Капрод» за период с 05.10.05 (даты открытия счета) по 30.09.06,  последнее получало денежные средства за отгруженный товар от ООО «РБС Продимпэкс» и на следующий день перечисляло их ООО «Гранд Сити».

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Капрод» представлена недостоверная информация в ИФНС РФ по г. Москве, которая отражена в справке встречной проверки №17686, где указано, что ООО «Капрод» произведена оплата в адрес ООО «Гранд Сити» за период с октября 2005 года по март 2006 года в размере 97 024 074 руб., которая включена в налоговые декларации по НДС, так как ООО «Капрод» получен товар от ООО «Гранд Сити» на сумму 58 734 512 руб.

Согласно данным, полученным из ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК», ООО «Капрод» за вышеуказанный период перечислило в адрес ООО «Гранд Сити» 28 745 461 руб.

При исследовании товара, полученного ООО «Капрод» от ООО «Альфа», в дальнейшем реализованного «по цепочке» в адрес ООО «РБС Продимпэкс», далее – ООО «СОБОр-АИРК» установлено следующее.

Согласно ответу от 28.02.07 №54 ОАО «БРПП», полученному в рамках п.1 ст.93.1 НК РФ, за период с 01.01.05 по 31.03.06 ООО «Альфа» получило денежные средства  от ООО «Капрод» за отгруженный товар в сумме 23 752 527 руб. (согласно справке по операциям по счету №40702810100010002883).

Неоплаченный товар, полученный ООО «Капрод» от ООО «Альфа», по состоянию на 31.03.06 по счету 60 «Расчеты с поставщиками» отражен в ООО «Капрод» в бухгалтерском учете в размере 118 103 821 руб.

Более того, необходимо отметить, что в соответствии с разделом 3 договора купли-продажи №01/05 от 04.01.05 (л.д.72 т.5), заключенного ООО «СОБОр-АИРК» с ООО «РБСПродимпэкс», последний обязан доставлять товар на склад покупателя или отпускать товар со своего склада.

Однако Мишину А.Г., являющемуся учредителем и директором ООО «РБСПродимпэкс» в проверяемый период, ничего не известно о наличии у данного общества складских помещений, месте их нахождения, кем производилась доставка товара до покупателя, чьим транспортом, о порядке отгрузки товара в адрес налогоплательщика, кому принадлежал склад, на котором производилась приемка и разгрузка товара, кто подписывал товарные накладные о сдаче-приемке товара, предназначенного заявителю (л.д.2-4 т.15). В товарных накладных на отгруженную продукцию, выписанных ООО «РБСПродимпэкс» в адрес ООО «СОБОр-АИРК», отсутствуют дата и номер доверенности на получение товара.

Учитывая вышеизложенное, апелляционная инстанция считает, что налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие отсутствие реальной предпринимательской  деятельности  налогоплательщика.

Не соглашаясь с решением суда, налогоплательщик указывает на то, что в ходе выездной налоговой проверки были подтверждены фактические хозяйственные отношения Общества с ООО «РБСПродимпэкс».

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с такой позицией заявителя, поскольку,  проанализировав в порядке ст. 71 АПК РФ все представленные сторонами в обоснование своих позиций доказательства, как в совокупности, так и по отдельности, суд  первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в данном случае у Общества учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, не обусловленные разумными экономическими причинами, а также об отсутствии реальной предпринимательской деятельности.

Довод налогоплательщика о том, что ранее принятыми решениями по камеральным проверкам НДС возмещался Обществу, отклоняется апелляционной инстанцией, так как Налоговый кодекс РФ не запрещает налоговым органам проводить выездные налоговые проверки за те периоды, по которым проводились камеральные налоговые проверки.

Иных доводов, способных повлечь отмену судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным. 

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение   Арбитражного    суда    Калужской  области   от  10.12.07  по  делу №А23-2389/07А-14-126 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий                                                                     Е.Н. Тимашкова

Судьи                                                                                                     Г.Д. Игнашина                                                     

                                                                                                               О.Г.Тучкова