Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2009 по делу n А09-1286/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

web: www.20aas.arbitr.ru; 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                  Дело №А09-1286/2009

21 июля 2009 года                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   21 июля 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего     Стахановой В.Н.,                                                  

судей                                     Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Стахановой В.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  20АП-2596/2009)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области

от 06.05.2009 по делу № А09-1286/2009 (судья Мишакин В.А.), принятое

по заявлению государственного унитарного предприятия Брянской области «Брянсккоммунэнерго»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Брянской области

о признании недействительным решения,

при участии в заседании представителей:       

от заявителя: государственного унитарного предприятия Брянской области «Брянсккоммунэнерго» - Захаров Д.А., доверенность от 08.04.2009 №16;

от ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Брянской области – Буцева Ж.В., главный специалист- эксперт правового отдела, доверенность от 15.07.2009 №02-30/10873,

Дьяконов В.А., начальник юридического отдела, доверенность от 11.01.2009 №02-30/00013,

УСТАНОВИЛ:

государственное унитарное предприятие Брянской области «Брянсккоммунэнерго» (далее – ГУП «Брянсккоммунэнерго», налогоплательщик, заявитель) обра­тилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Брянской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным  решения налогового органа от 26.12.2008 №25.

Решением Арбитражного суда Брянской области  от 06.05.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Решение  налогового органа от 26.12.2008 №25 в части отказа в уменьшении налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость по представленным налогоплательщиком уточненным налоговым декларациям  в сумме 65888016 руб. и в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость  в сумме 2471331руб. признано недействительным. В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом в части удовлетворения требований  налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа от 26.12.2008 №25 в части отказа в уменьшении налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость по представленным налогоплательщиком уточненным налоговым декларациям в сумме 65888016 руб. и в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость  в сумме 2471331 руб., налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в указанной части, ссылаясь на неправильное применение норм материального  права.

Учитывая, что стороны не заявили возражений, суд апелляционной инстанции на основании ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ГУП «Брянсккоммунэнерго» в качестве основного вида деятельности осуществляло выработку и приобретение тепловой энергии для целей оказания услуг по отоплению и горячему водоснабжению населения (граждан). При этом оплата по заключенным договорам производилась по тарифам, установленным для населения соответствующими постановлениями Брянской городской администрации о тарифах на услуги отопления и горячего водоснабжения для населения.

Тарифы на тепловую энергию, отпускаемую потребителям филиалами ГУП «Брянсккоммунэнерго» в расчете на Гкал составили на 2005 год 628,85 руб. (постановление Правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка Брянской области от 24.02.2005 №3/1-т), на 2006 год - 683,19 руб. (постановление Правления Управления тарифно-ценовой политики и потребительского рынка Брянской области от 24.02.2005 №17/5-т).

Налогоплательщиком  в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации,  в которых сумма НДС за май-декабрь 2005 года уменьшена на 14757025 руб., за январь-сентябрь 2006 год НДС уменьшен на 51130991 руб. Основанием для уменьшения сумм начисленного к уплате НДС за указанные периоды явилось исключение из налоговой базы суммы денежных средств, поступивших из бюджета в целях реализации мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан, пользующихся льготами, за май-декабрь 2005 года налогооблагаемая база уменьшена на 89966262 руб., за январь-сентябрь 2006 года  на 268045399 руб.

Сотрудниками налогового органа проведена повторная выездная налоговая проверка ГУП «Брянсккоммунэнерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в частности, НДС за период с мая 2005 года по  сентябрь 2006 года.

По результатам проверки составлен акт от 01.12.2008 №25.

Решением  Инспекции от 26.12.2008  №25 налогоплательщик  привлечен  к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),  в виде штрафа в размере 100 руб. Указанным решением ГУП «Брянсккоммунэнерго» отказано в уменьшении налоговой базы НДС в сумме 65888016 руб., а также начислены пени по НДС в сумме 2471331 руб.

Не согласившись с данным   решением налогового органа, ГУП «Брянсккоммунэнерго» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Основанием для отказа в уменьшении налоговой базы НДС в сумме 65888016 руб., а также начисления пеней по НДС в сумме 2471331 руб. послужил вывод налогового органа о том, что  при определении налоговой базы по НДС в уточненных налоговых декларациях за спорные периоды налогоплательщиком нарушены положения пп.1 п.1 ст.146, п.13 ст.40, п.2 ст.154 НК РФ, а именно налогоплательщик при реализации тепловой энергии применял государственные регулируемые тарифы, и фактическая цена реализации определялась исходя из этих тарифов. В данном случае денежные средства из бюджета выделялись не на компенсацию расходов организации по оплате приобретаемых материальных ресурсов или на покрытие убытков, а на оплату подлежащих обложению НДС товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан по государственным регулируемым ценам, поэтому такие денежные средства должны включаться в налоговую базу по НДС.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.154 НК РФ  (в редакции, действовавшей в спорный период) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

На основании Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"   абз.2 п.2 ст.154 НК РФ изложен в следующей редакции: «при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации».

Кроме того,  названным законом  введен абз.3 следующего содержания: «суммы субвенций (субсидий), предоставляемых из бюджета различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются».

Следовательно,  воля законодателя изначально была направлена именно на исключение из налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость сумм, предоставленных бюджетом налогоплательщику в связи с применением последних регулируемых государством цен, или с учетом гарантированных льгот.

Положения указанной правовой нормы корреспондируются с п.13 ст.40 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В соответствии с нормами  ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации, п.п.1 и 2 ст.157 Жилищного кодекса Российской Федерации, ст.ст.2, 5, 6 Федерального закона от 14.04.1995 №41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», а также с  учетом постановления  Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 №239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» и п.8 постановления Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 №887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения»  цены на коммунальные услуги (кроме тарифов на электрическую энергию и газ), реализуемые населению, относятся к государственным регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

Из анализа указанных норм следует, что в случае реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), полученных из бюджета в связи с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным категориям граждан, налоговая база по НДС исчисляется исходя из фактических цен (тарифов) реализации.

В рассматриваемом случае ГУП «Брянсккоммунэнерго» осуществляло расчеты за тепловую энергию и горячее водоснабжение по государственным тарифам в соответствии с ч.2 ст.157 Жилищного кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что размер платы за коммунальные услуги, рассчитывается по тарифам, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в порядке, установленном федеральным законом.

В соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) дотация - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов; субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов; субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Законами Брянской области от 10.12.2004 №93-З «Об областном бюджете Брянской области на 2005 год», от 14.12.2005 №94-З «Об областном бюджете Брянской области на 2006 год», от 10.12.2004 № 91-З «О мерах социальной поддержки ветеранов в Брянской области», от 10.12.2004 № 89-З «О социальной поддержке жертв политических репрессий», от 10.12.2004 №92-З «О мерах социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг отдельных категорий граждан, работающих в сельской местности или поселках городского типа на территории Брянской области» предусмотрено предоставление бюджетам муниципальных районов и городских округов субвенций для предоставления субсидий на оплату коммунальных услуг отдельным категориям граждан, которые распределялись в соответствии с бюджетной росписью областного бюджета через Управление социальной защиты Брянской городской администрации.

Впоследствии согласно бюджетной смете доходов и расходов финансирование распределялось в отделы социальной защиты населения по Брянской области и   г. Брянску по статье «оплата жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан». В свою очередь, отделы социальной защиты населения перечисляли указанные средства организациям ЖКХ, а последние -ГУП «Брянсккоммунэнерго».

Факт получения налогоплательщиком в спорных периодах бюджетных ассигнований и их размер налоговым органом не оспариваются.

Таким образом, данные средства получены налогоплательщиком из бюджета в возмещение убытков и не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, поскольку не могут быть отнесены к денежным средствам, связанным с оплатой реализованных услуг.

Реализация населению услуг по отоплению и горячему водоснабжению осуществлялась заявителем по стоимости, рассчитанной исходя из установленного государственного регулируемого тарифа, которая и является фактической ценой реализации.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ГУП «Брянсккоммунэнерго» правомерно уменьшило в оспариваемых периодах налоговую базу по НДС на сумму  358011661 руб., в связи с чем признал  отказ Инспекции  в уменьшении НДС в сумме 65888016 руб., начисление пени в сумме 2471331 руб. необоснованным.

Довод жалобы о недоказанности факта получения  ГУП «Брянсккоммунэнерго» бюджетных средств, не может быть принят во внимание по следующим основаниям.

По мнению апеллянта, для применения ст. 154 НК РФ необходимо  получение денежных средств в виде  дотации (субсидии, субвенции).

В соответствии с абз.2 п.2 ст.154 НК РФ  (в редакции, действовавшей в спорный период) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня