Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2009 по делу n А23-4320/08А-13-151. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

18 июня 2009 года

Дело № А23-4320/08А-13-151

Резолютивная часть постановления объявлена  05 мая 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  18 июня 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего           Тиминской О.А.      

судей                                           Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи                       Тиминской О.А.,      

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

ОАО «Восход» - Калужский радиоламповый завод

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 12.02.2009 по делу № А23-4320/08А-13-151 (судья  Ипатов А.Н.), принятое

по заявлению ОАО "Восход" - Калужский радиоламповый завод

к Межрайонной ИФНС России №7 по Калужской области

о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11

при участии: 

от заявителя: Казакевич И.Н.- представитель (дов.пост.), Хорошилов К.Н. – фин.директор (дов.пост.)

от ответчика: Гольцунова Л.В. – начальник юридического отдела (дов. №93  от 12.01.2009), Астахова Л.Н. – главный госналогинспектор (дов. №2721 от 09.02.2009) ,

установил:

Открытое акционерное общество «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод» (далее - общество, ОАО «ВОСХОД», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2008 № 46/11:

-   по п. 3.1 (строка 1) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 156 371 руб.;

-   по п. 3.1 (строка 3) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 968 514 руб.;

- по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 1 280 894 руб.;

-  по п. 2 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 393 702 руб.;

-  по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 940 172 руб. 91 коп.;

-  по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 417 129 руб. 82 коп.;

-  по п. 5.1 резолютивной части решения в части предложения уменьшить убытки в сумме 4 312 658 руб. (с учетом уточнений).

Решением суда от 12.02.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Решение МИФНС № 7 по Калужской области от 25.11.2008 № 1 ЗА/11 о привлечении ОАО «ВОСХОД» - Калужский радиоламповый завод к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным:

-  по п. 2.2 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 437 997,6 руб.

-  по п. 3 резолютивной части решения в части начисления пени в сумме 467 517,99 руб.

-  по п. 3.1 резолютивной части решения в части уплаты недоимки по налогам в сумме 2 189 988 руб.

В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении требований в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 975 852 руб., пени в сумме 851 021,3 руб., штрафа в сумме 1 203 614 руб. (с учетом уточнений), Общество подало апелляционную жалобу.

Учитывая, что стороны не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции, на основании ч.5 ст.268 АПК РФ, проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению в связи со следующим.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «ВОСХОД», по результатам которой составлен акт от 13.10.2008 №13/11.

25.11.2008 налоговым органом было принято решение № 46/11 о привлечении ОАО «ВОСХОД» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Частично не согласившись указанным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением.

 Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 975 852 руб., пени в сумме 851 021,3 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В ходе налоговой проверки выявлено, что в течение 2005-2007 годов на расчетный счет заявителя от Федерального государственного унитарного предприятия «Московский институт теплотехники» поступили денежные средства: в 2005 году в сумме 8 199 412 руб., в 2006 году в сумме 8 700 000 руб., в 2007 году в сумме 8 000 000 руб.

В бухгалтерском учете общества получение денежных средств отражено по дебету счета 51 «расчетные счета», кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Средства налогоплательщику поступили в соответствии с государственными контрактами на выполнение работ для федеральных государственных нужд, заключенным между ФГУП «МИТ» (заказчик)  и ОАО «ВОСХОД» (исполнитель).

Стоимость работ по контракту от 12.08.2005 № 699-46-05 с учетом дополнительного соглашения от 30.05.2006 № 6 составляет 13 759 981 руб., контракту от 15.03.2006 № 699-46-06 - 3 673 000 руб., по контракту от 21.02.2007 № 699-46-07 -7 466 400 руб.

Во исполнение данного контракта Обществом заключены договоры подряда со сторонними организациями ОАО «МосЭП» и ЗАО «Атомпромстрой» на разработку рабочей документации реконструкции кровли корпуса№ 2 и реконструкцию кровли корпуса № 2 на сумму 4 199 412 руб.

Работы подрядчиками выполнены в полном объеме и приняты обществом по актам приемки выполненных работ, в бухгалтерском учете ОАО «ВОСХОД» отражены следующим образом: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ФГУП «МИТ» выполненные исполнителем работы приняты по актам сдачи-приемки работ от 27.08.2005 № 1-А, от 29.11.2005 № 2.1-А, на сумму 4 199 412 pyб.

На основании указанных актов в бухгалтерском учете общества произведены записи: по увеличению стоимости основных средств - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по использованию целевого финансирования - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «доходы будущих периодов».

Полученные денежные средства в сумме 8 199 000 руб. отражены в приложении к балансу (форма № 5) в качестве бюджетных средств без отражения в налоговой отчетности.

Как указано в уведомлении ФГУП «МИТ» от 27.07.2006 № 7/428-7, работа финансируется заказчиком за счет целевых бюджетных средств, выделяемых ему Федеральным космическим агентством.

Согласно платежным документам в 2005 году работы финансировались по следующим статьям бюджетной классификации: код раздела по ФКР — 04, код подраздела по ФКР -11, код целевой статьи по КЦСР -1020000, код вида расходов по КВР - 215, код экономической статьи расходов по ЭКР - 310.

Таким образом, распорядителем бюджетных средств является Федеральные космическое агентство, а получателем - ФГУП «МИТ».

Во исполнение контракта от 15.03.2006 № 699-46-06 налогоплательщиком заключен договор с ОАО «НИИПМ», в соответствии с которым последний обязуется поставить и произвести наладку установки формирования фоторезистивных пленов Н1Т-100, установки формирования фоторезистивных масок П1Т-100.

Договор исполнен в полном объеме, оборудование обществом принято по акту сдачи-приемки от 05.02.2007.

В этой связи в бухгалтерском учете Общества произведены записи: по увеличению стоимости основных средств - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по использованию целевого финансирования - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «доходы будущих периодов».

Полученные денежные средства отражены в приложении к балансу (форма №5) в качестве бюджетных средств без отражения в налоговой отчетности.

В соответствии с контрактом источником финансирования является федеральный бюджет: код раздела по ФКР - 02, код подраздела по ФКР - 08, код целевой статьи по КЦСР - 1020000, код вида расходов по КВР - 215, код экономической статьи расходов по ЭКР - 530.

Во исполнение контракта от 21.02.2007 № 699-46-07 ОАО «ВОСХОД» заключены договоры подряда и поставки с ЗАО «Атомпромстрой», АНО «ПротивопожарныйЦентр-Калуга», ОАО «НИИПМ», ООО «Веза», в соответствии с которыми подрядчики и поставщики выполнили работы по реконструкции участков напыления и измерения производственного корпуса № 2, по монтажу системы пожарной сигнализации в помещениях участков напыления и измерения корпуса № 2, по поставке и наладке оборудования (установки напыления «Оратория-29», КЦКП-63).

Обществом работы приняты по актам о приемке выполненных работ № 8а/07 от 15.10.2007, № 4-07 от 12.11.2007, б/н от 16.04.2007, № J8/7 от 10.05.2007.

Выполненные мероприятия приняты ФГУП «МИТ» по актам выполнения мероприятий от 19.09.2007 № 1, от 14.11.2007 № 2, от 15.10.2007 № 3, от 12.11.2007 № 4 на общую сумму 7 466 400 руб.

Денежные средства, также как и  по предыдущим контрактам, поступили на расчетный счет заявителя в Калужском ОСБ № 8608.

На основании указанных актов в бухгалтерском учете налогоплательщика произведены записи: по увеличению стоимости основных средств - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; по использованию целевого финансирования - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «доходы будущих периодов».

Полученные денежные средства отражены в приложении к балансу (форма №5) в качестве бюджетных средств без отражения в налоговой отчетности.

В соответствии с контрактом источником финансирования является федеральный бюджет: код раздела по ФКР - 02, код подраздела по ФКР - 08, код целевой статьи по КЦСР - 1020000, код вида расходов по КВР - 215, код экономической статьи расходов по ЭКР - 530.

На основании указанных обстоятельств налогоплательщик посчитал, что имеет право на применение налоговой льготы в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, в результате чего не учитывал полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.

Однако такая позиция Общества обоснованно не принята судом первой инстанции, поскольку ОАО «ВОСХОД» не относится к категории бюджетополучателей, в связи с чем полученные денежные средства не являются целевыми бюджетными поступлениями в соответствии с п.2 ст. 251 НК РФ.

В силу статей 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организация являются доходы от реализации товаров (работ услуг) имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателю.

Согласно п.2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, указанные нормы относятся к организациям, являющимся бюджетополучателями.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Учитывая, что понятие «бюджетополучатель» не установлено Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения, то в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ его следует определять в соответствии с бюджетным законодательством.

 К бюджетополучателям статья 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации относит бюджетную организацию или организацию, имеющую право на получение бюджетных средств, в соответствии с бюджетной росписью.

Бюджетной росписью является документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями, составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации (ст.6 БК РФ).

Данные о размере бюджетных ассигнований на соответствующий бюджетный период можно получить из сводной бюджетной росписи соответствующего бюджета, которая имеется в Федеральном казначействе. Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств и представляется в орган исполнительной власти, отвечающий за составление бюджета соответствующего уровня, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.

Сведения о целях и объемах расходования бюджетных ассигнований непосредственно каждым получателем содержатся в смете доходов и расходов, которая составляется получателем после получения уведомления о бюджетных ассигнованиях.

Для бюджетных учреждений, муниципальных унитарных предприятий, государственных предприятий (казенных предприятий), полностью финансируемых из бюджета соответствующего уровня, смета доходов и расходов утверждается вышестоящим распорядителем бюджетных средств.

На основании п. 1 ст. 254 БК РФ исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета.

Лицевой счет получателя средств федерального бюджета открывается в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (п. 3 ст. 254 БК РФ).

Федеральное казначейство ведет сводный реестр главных распорядителей,