Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 по делу n А23-4198/08А-13-147. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 июня 2009 года                                                       Дело №А23-4198/08А-13-147

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 27.05.2009

Полный текст постановления изготовлен  02.06.2009

            Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тимашковой Е.Н.,

                                                                                           Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области: Головачевой М.А. – представителя (доверенность от 20.01.2009 №230), Тужик И.В. – представителя (доверенность от 15.07.2008 №212), Финакиной Е.Ю. – представителя (доверенность от 17.07.2008 №214), Бобриковой Л.В. – представителя (доверенность от 10.07.2008 №211),

от ликвидационной комиссии МУП «Горжилкомхоз»: Тихоновой Т.Г. – представителя (доверенность от 31.03.2009), Данилова Е.И. – председателя ликвидационной комиссии (постановление главы администрации муниципального района «Город Людиново и Людиновский район» от 14.03.2008 №224 (с учетом постановления от 14.08.2008 №835)),

   рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ликвидационной комиссии МУП «Горжилкомхоз» на решение Арбитражного суда Калужской области от 02.02.2009 по делу №А23-4198/08А-13-147 (судья Ипатов А.Н.),

УСТАНОВИЛ:

   Межрайонная ИФНС России №5 по Калужской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к ликвидационной комиссии МУП «Горжилкомхоз» о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 17 546 390 руб. 45 коп. за счет оставшегося имущества ликвидируемого должника МУП «Горжилкомхоз».

            Решением Арбитражного суда Калужской области от 02.02.2009 заявленные требования удовлетворены.

Ликвидационная комиссия МУП «Горжилкомхоз» не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы ликвидационной комиссии МУП «Горжилкомхоз» отказать.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

            Как следует из материалов дела, в связи с отсутствием необходимости в осуществлении дальнейшей деятельности предприятия учредителем МУП «Горжилкомхоз» принято решение, в соответствии с которым администрацией муниципального района «Город Людиново и Людиновский район» вынесено постановление от 14.03.2008 №224 о ликвидации МУП «Горжилкомхоз» и утверждена ликвидационная комиссия.

Поскольку у предприятия имелась задолженность по обязательным платежам, Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области было направлено в адрес ликвидационной комиссии МУП «Горжилкомхоз» требование о включении в промежуточный ликвидационный баланс  задолженности перед бюджетом в размере 24 153 686 руб. 45 коп., в том числе налог - 13 843 853 руб. 47 коп., пеня - 10 261 650 руб. 78 коп., штраф -                48 182 руб. 20 коп., и об удовлетворении требований Инспекции в соответствии с установленной гражданским законодательством очередностью.

Требования налогового органа о включении в промежуточный ликвидационный баланс вышеуказанной задолженности были удовлетворены ликвидационной комиссией частично, в размере 6 523 681 руб.

Учитывая данные обстоятельства и руководствуясь п. 4 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России 5 по Калужской области обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что факт наличия задолженности перед бюджетом ликвидационной комиссией МУП «Горжилкомхоз» не оспаривается и подтверждается актами сверки по внесудебному взысканию оспариваемой задолженности от 22.07.2005, а также сделал вывод о том, что предусмотренные законом сроки взыскания задолженности в соответствии со ст.ст. 46, 47 НК РФ Инспекцией соблюдены.

Однако указанный вывод суда не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

            В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

   В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 Кодекса.

   Взыскание налога и пени с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

   Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены ст. 70 НК РФ.

   В соответствии с п. 3  ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

   Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

   Статьей 47 НК РФ, также как статьей 46 НК РФ определяются правила принудительного взыскания налоговым органом налога (пени) во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог (пени) за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

 При этом ст. 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия налоговым органом решения о взыскании налога (пени) за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, в связи с чем 60-дневный срок, предусмотренный ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика или налогового агента.

            В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 №137-ФЗ, которая вступила в силу с 01.01.2007) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

  Таким образом, из содержания ст.ст. 46, 47, 70 НК РФ следует, что процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке.

  Помимо бесспорного порядка взыскания задолженности Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность взыскания задолженности по налоговым обязательствам в судебном порядке, которое также ограничено сроком. Так, ст. 48 НК РФ предусмотрено право налогового органа в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться за судебной защитой, если пропущены сроки на взыскание задолженности в бесспорном порядке.

  В п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

   Пунктом 1 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 №137-ФЗ) определено, что указанный срок может быть восстановлен судом, если он пропущен по уважительным причинам.

 Таким образом, налоговые органы, реализуя свои права на взыскание с налогоплательщиков задолженности по налогам (сборам), пеням как в бесспорном, так и в судебном порядке должны соблюдать установленные Налоговым кодексом РФ сроки.

Статьей 49 Налогового кодекса РФ установлен порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации  организации.

В соответствии с п. 1 ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Налоговый орган вправе обратиться с соответствующим требованием к ликвидационной комиссии должника-налогоплательщика.

В случае отказа ликвидационной комиссией в признании заявленной суммы налогов и пеней либо уклонения от рассмотрения предъявленного требования налоговый орган согласно пункту 4 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации не утрачивает права обратиться в суд за взысканием этой суммы до завершения ликвидации организации.

При этом, исходя из положений НК РФ, сама по себе процедура ликвидации  не дает право налоговому органу взыскать с предприятия задолженность по налогам, пеням, штрафам, в отношении которой истекли установленные НК РФ сроки на ее принудительное взыскание  (ст.ст. 46, 47, 48 НК РФ).

Из заявления Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области следует, что Инспекцией заявлена ко взысканию недоимка в общей сумме 7 264 237 руб. 48 коп., задолженность по пеням – 10 236 777 руб. 77 коп. и штрафные санкции – 45 375 руб. 20 коп.

Из имеющегося в материалах дела расчета сумм налогов по МУП «Горжилкомхоз» (т. 12 л.д. 99-107) следует, что недоимка в размере         7 264 237 руб. 48 коп. включает в себя: задолженность по НДС в сумме                5 532 535 руб. 04 коп., задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1 654 198 руб. 43 коп., задолженность по налогу на имущество организаций – 56 845 руб. 01 коп., задолженность по транспортному налогу – 20 659 руб.

В обоснование правомерности взыскания с предприятия задолженности по НДС в общей сумме 5 532 535 руб. 04 коп. Инспекция ссылается на следующие ненормативные акты, подтверждающие применение в отношении указанной задолженности мер по бесспорному ее взысканию: в отношении входящей в указанную сумму НДС задолженности по НДС по сроку уплаты 20.01.2004 на требование от 19 от 29.01.2004, решение в порядке ст. 46 НК РФ от 26.02.2004 №12, постановление в порядке ст. 47 НК РФ от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.02.2004 – требование от 03.03.2004 №115, решение от 16.03.2004 №63, постановление от 21.06.2006; в отношении задолженности по сроку уплаты 22.03.2004 – требование от 30.03.2004 №148, решение от 12.04.2004 №80, постановление от 21.06.2006; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.04.2004 – требование от 29.04.2004 №250, решение от 31.05.2004 №210, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.05.2004 – требование от 28.05.2004 №421, решение от 19.07.2004, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 21.06.2004 – требование от 05.07.2004 №440, решение от 19.07.2004 №231, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.07.2004 – требование от 29.07.2004 №457, решение от 06.09.2004 №356, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты  20.08.2004 – требование от 05.10.2004 №524, решение от 01.11.2004 №507, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности  по сроку уплаты  20.09.2004 – требование от 04.10.2008 №518, решение от 01.11.2004 №506, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.10.2004 – требование от 11.11.2004 №280, решение от 01.12.2004 №1, постановление от 21.06.2006; в отношении задолженности по сроку уплаты 22.11.2004 – требование от 07.12.2004 №487, решение от 25.01.2005 №54, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.12.2004 – требование от 27.12.2004 №555, решение от 25.01.2005 №56, постановление от 21.06.2006 №80; в отношении задолженности по сроку уплаты 20.01.2005 – требование от