Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 по делу n А62-2820/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Прайд» платежным поручением от 25.10.2006 №60 в сумме 1 225 100 руб. При визуальном осмотре копии банковской карточки Инспекцией установлено, что подпись директора ООО «Прайд» на карточке банка не идентична подписям на договорах, счетах-фактурах и товарных накладных, выданных ООО «Прайд».

Из ответов Инспекции ФНС России №24 по г. Москве следует, что поставщик Общества  ООО «Линан» ИНН 7724282144 состоит на налоговом учете с 15.08.2003. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2004 года. Операции по расчетным счетам ООО «Линан» приостановлены. Расчеты с данной организацией ООО «Эллада» осуществляло с использованием простых векселей ОАО «СКА-Банк», которые погашались в течение 2-3 дней. При проведении подчерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз-Гарант» установлено, что подписи от имени директора ООО «Линан» выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

Из ответов Инспекции ФНС России №36 по г. Москве следует, что     поставщик ООО «Эллада» ООО «Китлон» ИНН 7736510268 состоит на налоговом учете с 09.09.2004. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2005 год. Организация имеет признак «фирмы-однодневки»: адрес массовой регистрации. Направлен запрос в УВД для принятия розыскных мер. Расчет с ООО «Китлон» ООО «Эллада» осуществляло с использованием простых векселей ОАО «СКА-Банк», которые погашались в течение 2-3 дней. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз-Гарант» установлено, что подписи от имени директора ООО «Китлон» выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

Из ответов Инспекции ФНС России №18 по г. Москве следует, что поставщик Общества ООО  «Имтрейд» ИНН 7718502319 состояло на налоговом учете в период с 15.12.2003. 11.05.2006 Организация снята с налогового учета в связи с ликвидацией. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2005 года. Расчеты с ООО «Имтрейд» Общество осуществляло с использованием простых векселей ОАО «СКА-Банк», которые погашались в течение 2-3 дней. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз         ООО «Союз- Гарант» установлено, что подписи от имени директора ООО «Имтрейд» выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

По данным Инспекции ФНС России №20 по г. Москве, ООО «Профиль» - поставщик ООО «Эллада», ИНН 7720542779 состоит на налоговом учете с 23.12.2005. Относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций представлена за 9 месяцев 2006 год. Согласно представленной     ООО «Профиль» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года доход от реализации составил 2 700 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 9 месяцев 2006 года составила 649 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 000 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 180 руб. Расчеты с ООО «Профиль» Общество производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет данной организации платежными поручениями от 02.10.2006 №27 в сумме 4 515 905 руб., от 07.09.2006 №4 в сумме 44 916 руб., по письмам ООО «Профиль» на счет ООО «ТД Пересвет» платежными поручениями от 11.10.2006 №39 в сумме 355 300 руб., от 25.10.2006 №62 в сумме 586 600 руб., по письму ООО «Профиль» на счет ООО «Ювент Торг» платежным поручением от 26.12.2006 №114, а также с использованием простых векселей ОАО «ВРАЛСИБ», которые погашались в течение 2-3 дней.

Из ответов Инспекции ФНС России №5 по г. Москве следует, что поставщик Общества ООО «Клондайк» ИНН 7705684384 состоит на налоговом учете со 02.09.2005.  Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций представлена за 1 полугодие 2006 года. Направлен запрос в УВД на розыск данной организации. Согласно представленной ООО «Клондайк» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2006 года доход от реализации составил 90 800 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 1 полугодие 2006 года составила 4 848 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года доход от реализации составил 40 800 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 836 руб.  Расчеты с ООО «Клондайк» Обществом производились путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Клондайк» платежным поручением от 22.02.2006 №1 в сумме 440 000 руб. Приказом Центрального Банка России от 26.12.2006 №ОД-722 у ЗАО АКБ «ФОРПОСТ», в котором открыт расчетный счет ООО «Клондайк» отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Согласно полученным ответам Инспекции ФНС России №5 по г. Москве,  поставщик ООО «Эллада» ООО «Сансет» ИНН 7705701985 состоит на налоговом учете с 28.11.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Налоговая отчетность не представляется с мая 2007 года. Операции по расчетному счету приостановлены с 06.09.2007. Направлен запрос в УВД на розыск данной организации. Согласно представленной ООО «Сансет» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год доход от реализации составил   16 238 360 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 1 620 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 год  доход от реализации составил 1 244 506 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 277 руб. Расчет с ООО «Сансет» Обществом производлся путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Сансет» платежным поручением от 03.10.2006 №28 в сумме 4 269 970 руб. Анализ банковской выписки по расчетному счету ООО «Сансет» свидетельствует о наличии несовместимого ассортимента отгружаемого и приобретаемого товара (одновременно реализуют или приобретают широкий спектр продовольственных и непродовольственных товаров), не производится перечисления налогов и сборов, денежные средства расходуются в том же объеме, что и поступают, движение денежных средств по расчетным счетам осуществляется не более одного года, об отсутствии остатков денежных средств конец дня. Об отсутствии остатков денежных средств в целом за проверяемый период (по итогам года дебетовый оборот составляет 96,4% от кредитового оборота, остаток на счете составляет 3,6% от общего поступления денежных средств), у организаций имеется ряд  недобросовестных контрагентов, с которыми имеются взаимоотношения с ООО «Эллада». При визуальном осмотре копии банковской карточки Инспекцией установлено, что подпись директора ООО «Сансет» на карточке банка не идентична подписям на договорах, счетах-фактурах и товарных накладных, выданных ООО «Сансет».

Считая, что решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району         г. Смоленска не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, ООО «Эллада» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

            Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

   В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

  Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение получен­ных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произве­денных расходов, непосредственно зависит от представления им соответст­вующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу­жат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизи­ты:  наименование документа; дату составления документа; наимено­вание организации, от имени которой составлен документ; содержание хо­зяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натураль­ном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

 Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

 Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

 В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

 Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

       Анализ  положений указанных  правовых  норм позволяет сделать вывод о том, что  для реализации своего права на вычет и возмещение НДС налогоплательщик обязан представить налоговому органу с декларацией документы, подтверждающие предъявление и уплату им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы), включая счет-фактуру, реальность хозяйственной операции и принятие товара к учету.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

       В данном постановлении также разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее по­лучения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 12.10.2006 №53 отражено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением   (п. 11 вышеназванного