Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 по делу n А62-2820/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 апреля 2009 года                                                 Дело №А62-2820/2008

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 17.04.2009

Полный текст постановления изготовлен  24.04.2009

            Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «Эллада»: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Смоленска: Близнюка М.В. – специалиста юридического отдела (доверенность от 2611.2008  №04-03/016832),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу     Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Смоленска на решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.02.2009 по делу №А62-2820/2008 (судья Борисова Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

            общество с ограниченной ответственностью «Эллада» (далее по тексту – ООО «Эллада», Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании  недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2008 №11/169-в.

            Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.02.2009 заявленные требования  удовлетворены частично.

            Признано недействительным решение Инспекции от 30.06.2008 №11/169-в в части: п. 1.1 - штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13 240 988 руб. 02 коп.; п. 1.2 - штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме                     9 931 835 руб. 75 коп.; п. 2.1 - начисления пени по налогу па прибыль, исчисленных от суммы 33 078 218 руб. 08 коп.; п. 2.2 – начисления пени по налогу на добавленную стоимость, исчисленных от суммы                      24 814 175 руб. 74 коп.; п. 4.1 – уплаты недоимки по налогу на прибыль в сумме 33 078 218 руб. 08 коп.; п. 4.2 – уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 24 814 175 руб. 74 коп.

            В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

           Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска не согласилась с данным решением в части удовлетворения заявленных Обществом требований и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

            В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

  Отзыв на апелляционную жалобу Общество не представило.

  Представители ООО «Эллада» в судебное заседание не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле.

  На основании ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие  представителей  Общества.

  Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

 Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска проведена выездная налоговая проверка ООО «Эллада» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, о чем составлен акт от 26.05.2008 №11/43 и принято решение от 30.06.2008 №11/169-в, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 33 126 718 руб., налог на добавленную стоимость – 24 845 002 руб., начислена пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль – 5 185 831 руб., налога на добавленную стоимость – 5 207 073 руб., применены штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13 250 688 руб., налога на добавленную стоимость –       9 938 001 руб.

            В обоснование принятого решения Инспекция указала на неправомерное уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой товаров, закупленных   у ООО «Технический альянс»,   ООО «Холдэр»,  ООО «ТД Пересвет», ООО «Базис-Проект», ООО «Прайд»,  ООО «Линан», ООО «Китлон», ООО «Имтрейд», ООО «Профиль»,                ООО «Клондайк», ООО «Сансет». Также Инспекцией сделан вывод о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Эллада» вышеупомянутыми организациями по указанным договорам за поставленные товары.

Аргументируя свою позицию, налоговый орган ссылается на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате осуществления хозяйственных операций с данными организациями. Указанный вывод Инспекции основан на сведениях, полученных в результате проведенных мероприятий налогового кон­троля по факту подтверждения взаимоотношений Общества с организациями - контр­агентами.

В частности, из полученных сведений следует, что ООО «Технический альянс», ИНН 7721543990, состоит на на­логовом учете в ИФНС России № 21 по г. Москве с 29.11.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Последняя налоговая отчетность  представлена по почте за 1 квартал 2007. Операции по расчетным счетам приостановлены. Направлен запрос в УВД на розыск местонахождения организации и ее должностных лиц. В результате розыскных мероприятий обнаружен руководитель ООО «Технический альянс» - Курятников Сергей Борисович, из протокола допроса от 05.05.2008 которого следует, что он не является учредителем или генеральным директором ни одной организации. Приказами Центрального Банка России от 05.06.2007 №ОД- 407, от 04.09.2007 №ОД-644 у Акционерного коммерческого банка «Общий», ЗЛО КБ «Иберус», в которых открыты расчетные счета ООО «Технический альянс» отозваны лицензии на осуществление банковской деятельности. Согласно представленной ООО «Технический альянс» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год доход от реализации составил 11 682 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 864 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2006 года доход от реализации составил 6 578 руб. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 278 руб. Расчет с данной организацией Общество производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет         ООО «Технический альянс» платежными поручениями от 07.11.2006 в сумме 587 500 руб., от 14.11.2006 №79 в сумме 515 300 руб., а также с помощью простых векселей ОАО «УРАЛСИБ», которые погашались в течение 2-3 дней. Кроме того, при проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз-Гарант» установлено, что подписи от имени руководителя организации Курятникова С.Б. выполнены одним лицом с высоковыработанными движениями с низкой вариативностью и наличием некоторых признаков выполнения данных подписей женщиной, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

ООО «Холдэр», ИНН 7721536464, состоит на на­логовом учете в ИФНС России № 21 по г. Москве с 22.08.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006 года. Направлен запрос в УВД на розыск местонахождения организации. Декларации по транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу на имущество организаций «нулевые». Приказом Центрального Банка России от 04.09.2007 №0Д-644 у ЗАО КБ «Иберус», в котором открыт расчетный счет ООО «Холдэр» отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Согласно представленной               ООО «Холдэр» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 200 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 288 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года доход от реализации составил  1 200 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 216 руб. Расчет за поставленные товары ООО «Эллада» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Холдэр» платежными поручениями от 28.03.2006 №37 в сумме               503 500 руб., от 31.03.2006 №48 в сумме 567 300 руб., от 03.04.2006 №49 в сумме 654 900 руб., от 25.04.2006 №53 в сумме 595 800 руб., от 18.05.2006 №69 в сумме 523 200 руб., от 26.05.2006 №71 в сумме 594 360 руб., от 01.06.2006 №74 в сумме 580 800 руб., от 13.06.2006 №86 в сумме 573 000 руб., от 19.06.2006 №87 в сумме 542 900 руб., от 23.06.2006 №89 в сумме 588 800 руб., от 27.06.2006 №92 в сумме 493 000 руб., по письмам ООО «Холдэр» на счет ООО «БазисПроект» платежными поручениями от 30.06.2006 №93 в сумме 576 000 руб., от 06.07.2006 №102 в сумме 505 300 руб., от 21.07.2006 №105 в сумме 566 400 руб., от 01.08.2006 №111 в сумме 592 700 руб., от 11.08.2006 №2 в сумме 533 600 руб., по письму ООО «Холдэр» на счет ООО «Люрит» платежным поручением от 20.09.2006 №24 в сумме 275 322 руб. Кроме того, при проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз- Гарант» установлено, что в договорах и счетах-фактурах ООО «Холдэр» подписи от имени руководителя организации Короткова П.С. выполнены одним лицом в упрощенной форме, они имеют малый объем, низкую информативность. В подписях имеет место высокая вариативность общих и частных признаков, которая наряду с высокой степенью выработанности движений свидетельствует о слабом навыке выполнения подписи, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

В отношении ООО «ТД Пересвет» Инспекция ФНС России №21 по             г. Москве сообщила, что ООО «ТД Пересвет» ИНН 7721544842 состоит на налоговом учете с 07.12.2005. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года. Направлен запрос в УВД на розыск местонахождения организации и ее должностных лиц. Со слов родственников, руководитель организации - Запольский Владимир Апполинарович умер в 2006 году. Приказами Центрального Банка России от 05.06.2007г. №0Д-407, от 04.09.2007 №ОД-644 у Акционерного коммерческого банка «Общий», ЗАО КБ «Иберус», в которых открыты расчетные счета        ООО «ТД Пересвет» отозваны лицензии на осуществление банковской деятельности. Согласно представленной ООО «ТД Пересвет» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год доход от реализации составил 11 642 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 860 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года доход от реализации составил 3 998 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила   95 руб. Расчет за поставленные товары ООО «Эллада» произвело путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТД Пересвет» платежным поручением от 14.12.2006 №101 в сумме 3 098 981,82 руб. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз- Гарант» установлено, что в договорах, заключенных между ООО «ТД Пересвет» и ООО «Эллада», подписи от имени директора ООО «ТД Пересвет» Запольского В.А. выполнены двумя разными лицами с высокой вариативностью общих и частных признаков подписей, признаками снижения координации движений, свидетельствующими о неподлинности подписи, выполнения ее в каких-то необычных условиях с частыми остановками пишущего прибора.

Из ответов Инспекции ФНС России №7 по г. Москве следует, что  поставщик Общества ООО «Базис-Проект» ИНН 7707561444 состоит на налоговом учете с 22.09.2005. Организация имеет 4 признака «фирмы-однодневки»: адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2006 года. Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2006 года доход от реализации составил          2 000 руб., сумма исчисленного налога на прибыль организаций составила      480 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 200 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 216 руб. Расчет за поставленные товары ООО «Эллада» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Базис-Проект» платежными поручениями от 07.08.2006 №1 в сумме 30 000 руб., от 21.08.2006 №3 в сумме 568 100 руб., по письмам ООО «Базис-Проект» на счет ООО «Триумф» по платежным поручениям от 20.09.2006 №25 в сумме 291 290 руб., от 26.09.2006 №26, по письму ООО «Базис-Проект» на счет ООО «ТД Пересвет» платежным поручением от 11.10.2006 №38 в сумме 227 216,85 руб. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз-Гарант» установлено, что подписи от имени директора ООО «Базис-Проект» выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

Поставщик ООО «Эллада» ООО «Прайд» ИНН 7704553519 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России №4 по г. Москве с 13.04.2005. Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год доход от реализации ООО «Прайд» составил 97 025 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 732 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 год доход от реализации составил 19 068 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 210 руб. Расчет за поставленные товары ООО «Эллада» произвело путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО