Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2009 по делу n А54-3273/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 апреля 2009 года                                                             Дело №А54-3273/2008

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 01.04.2009

Полный текст постановления изготовлен  08.04.2009

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тимашковой Е.Н.,

                                                                                           Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «Автотрактор»:  Полякова Е.В. – представителя (доверенность от 10.07.2008 №9),

от Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Автотрактор» на решение Арбитражного суда Рязанской области от  04.11.2008 по делу №А54-3273/2008 (судья Грачев В.И.),

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Автотрактор» (далее по тексту – ООО «Автотрактор», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 07.08.2008 №12-05/3378 дсп.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 04.11.2008  заявленные требования удовлетворены частично.

         Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 07.08.2008 №12-05/3378 дсп в части взыскания штрафных санкций за неуплату начисленных налогов в соответствии с п. 1   ст. 122  НК РФ в общей  сумме 98 175 руб. 80 коп., в том   числе:                 38 151 руб. 60 коп.  -  за неуплату налога на добавленную стоимость;       60 024 руб. 20 коп.  -  за неуплату налога на прибыль.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

         ООО «Автотрактор» не согласилось с данным решением в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит  решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность, и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

         В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

         Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка                         ООО «Автотрактор» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, о чем составлен акт от 04.07.2008 №12-05/2934 дсп и принято решение от 07.08.2008 №12-05/3378 дсп, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 466 722 руб. 40 коп., налог на прибыль – 622 296 руб. 60 коп., начислена пеня за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость – 196 139 руб. 70 коп., налога на прибыль – 206 338 руб. 20 коп., применены штрафные санкции по п. 1          ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС –  48 151 руб. 60 коп., налога на прибыль –  75 024 руб. 20 коп.

         В обоснование принятого решения Инспекция указала на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Автотрактор» ООО «Ультрасфера», ООО «Капитал»,  ООО «ПромАльянс», ООО «ГрандСити» и ООО «Вектра» за поставленные комплектующие и запасные части для автомобилей, тракторов, бульдозеров и другой промышленной продукции. Также Инспекцией сделан вывод о неправомерном уменьшении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой  товаров, приобретенных у вышеупомянутых организаций.

Аргументируя свою позицию, налоговый орган ссылается на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате осуществления хозяйственных операций с данными организациями, поскольку ООО «Автотрактор» и упомянутые юридические лица по указанным операциям действовали не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях уменьшения нало­говых платежей по налогу на прибыль и предъявления к возмещению из бюджета сумм  НДС.

Считая, что решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, ООО «Автотрактор» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

   Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

    Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции, действовавшей до 01.01.2006, - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

    В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ (в редакции до 01.01.2006 - на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога).

    Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции, действовавшей до 01.01.2006, - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

   В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

  Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

          Анализ  положений указанных  правовых  норм позволяет сделать вывод о том, что  для реализации своего права на вычет и возмещение НДС налогоплательщик обязан представить налоговому органу с декларацией документы, подтверждающие предъявление и уплату им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы), включая счет-фактуру и платежные документы (при предъявлении к вычету НДС за налоговые периоды до 01.01.2006), реальность хозяйственной операции и принятие товара к учету.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение получен­ных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произве­денных расходов, непосредственно зависит от представления им соответст­вующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу­жат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизи­ты:  наименование документа; дату составления документа; наимено­вание организации, от имени которой составлен документ; содержание хо­зяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натураль­ном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

       В данном постановлении также разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее по­лучения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 12.10.2006 №53 отражено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 вышеназванного постановления).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Автотрактор»  организациями: ООО «Ультрасфера», ООО «Капитал»,  ООО «ПромАльянс», ООО «ГрандСити», и ООО «Вектра» за поставленные комплектующие и запасные части для автомобилей, тракторов, бульдозеров и другой промышленной продукции, Общество заявило налоговые вычеты за период с июля 2004 года по октябрь 2006 года в общей сумме                466 722 руб. 40 коп.

Также ООО «Автотрактор» включило в состав расходов, уменьшающих доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, за 2004 - 2006 года затраты, связанные с оплатой  товаров, приобретенных у указанных организаций.

Между тем, как усматривается из материалов дела, в результате проведенных мероприятий налогового кон­троля по факту подтверждения взаимоотношений с организациями - контр­агентами установлено, что        ООО «Ультрасфера», состоит на на­логовом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области с 26.01.2004. По юридиче­скому адресу не располагается. По требова­нию налогового органа о представлении документов для проведения встреч­ной проверки документы не представлены. По сведениям, поступившим из Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области, организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность в налоговые органы. Последняя отчетность представлена по итогам 2005 года. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц директором организации является Яшин В.А., который отрицал  совершение каких-либо хозяйственных операций от имени ООО «Ультрасфера».

Мероприятия налогового контроля в отношение  ООО «Капитал»  показали, что оно состоит на налоговом учете в МИ ФНС России № 2 по Рязанской области с 25.01.2006. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Последняя отчетность представлена по итогам 2006 года. Операции по расчетному счету приостановлены. По юридиче­скому адресу не располагается. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем, директором и главным бухгалтером организации является Храмцов Юрий Николаевич. Из документов, представленных УНП УВД по Рязанской области, следует, что Храмцов Ю.Н. умер