Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 по делу n А09-3669/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Сделки с незарегистрированными в установленном порядке лицами не являются сделками в юридическом смысле.

Поскольку незарегистрированная в установленном законом порядке организация не признается участником гражданских правоотношений, первичные бухгалтерские документы, составленные от ее имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика.

Таким образом, требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Несоблюдение этих требований в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ является основанием для непринятия сумм НДС к вычету.

Как следует из материалов дела, Обществом заявлены налоговые вычеты по оплаченным в марте-июне 2004 года товарам ООО «Кристалл» ИНН 4637048561 (г. Курск), и в мае, августе-октябре 2005 года товарам ООО «Агротехснаб» ИНН 3123082802 (г. Белгород).

В ходе контрольных мероприятий установлено, что по сведениям Управления ФНС России по Курской области организация с  ИНН 4637048561 отсутствует в ЕГРЮЛ.

Согласно сведениям Инспекции ФНС России по г. Белгороду организация с ИНН 3123082802 зарегистрирована под названием «Белагротехснаб». На требование налогового органа о представлении документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности с Климовским РАЙПО, ООО «Белагротехснаб» сообщило, что Климовское РАЙПО не является его контрагентом и хозяйственные операции с последним не осуществлялись.

Следовательно, сведения, содержащиеся в счетах-фактурах о поставщиках с указанием их ИНН, которые, по данным налогового органа  не были присвоены ни одному налогоплательщику, свидетельствуют о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК  РФ, что влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК  РФ.

В этой связи суд апелляционной  инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции  о правомерности доначисления Климовскому РАЙПО налога на добавленную стоимость  в сумме 157 740 руб.,       пени   за несвоевременную уплату этого налога в сумме 29 848 руб., а также  штрафа в размере  15 317руб.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что Общество, являясь участником гражданских правоотношений, осуществляет свою деятельность исходя из положений ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации на свой страх и риск, при этом должно самостоятельно нести риск возникновения неблагоприятных последствий, довод Общества в жалобе о том, что непроявление налогоплательщиком должной заботливости и осмотрительности в выборе контрагента не установлено Налоговым Кодексом  Российской Федерации и, следовательно, не может быть применено налоговым органом в качестве основания отказа в вычете по НДС, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Ссылка  Общества   на то обстоятельство,  что оно  не обязано отвечать за действия  третьих лиц,  не может быть принята  во внимание апелляционной инстанцией по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 №  129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.

Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 №438, предусмотрено, что содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице представляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Следовательно, Климовское РАЙПО, приобретая товар у поставщиков, не получив объективную информацию из налоговых органов об их правоспособности и  приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, не проявило должной осмотрительности и взяло  на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС.

Поскольку уплата сумм налога на добавленную стоимость поставщику при расчете за приобретенные товары является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Ссылка Общества  на судебную практику несостоятельна, поскольку в соответствии со статьей 13 АПК  РФ арбитражные суды разрешают споры на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Кроме того, в  силу ч.4 ст. 170 АПК РФ суд может ссылаться на постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам судебной практики.

Основанием к доначислению Инспекцией  НДС  в сумме 37 743 руб., соответствующих пеней в сумме  7 151 руб. и штрафных санкций в размере  3 669 руб. послужило то обстоятельство, что  вычет в сумме 37 743 руб. заявлен Обществом  не в том налоговом периоде, а именно в марте 2004,  а не в декабре 2003 года.

Из пояснений налогоплательщика следует, что  указанная сумма  НДС была  заявлена в налоговой декларации за декабрь 2003 год, по результатам  проверки которой выявлено необоснованное применение вычетов в сумме 37 743 руб., так как  счета - фактуры, на основании которых спорная сумма была заявлена к  вычету, не соответствовали требованиям ст. 169 НК РФ.

Налогоплательщик  устранил  выявленные нарушения  в заполнении  счетов – фактур и заявил налоговые вычеты по НДС  в налоговой декларации за март 2004 года.

Суд первой  инстанции, рассматривая  данный  эпизод, правомерно    признал   решение  инспекции от 23.05.2007 №287  в  оспариваемой части  недействительным  по следующим основаниям.

Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствие с действующими нормами права.

В силу ст. 171 НК РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что РАЙПО предъявило к вычету спорные суммы НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара, счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ.

Кодекс не содержит ограничений права налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров.

Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал недействительным оспариваемое решение Инспекции о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, о доначислении  НДС  в сумме 37 743 руб., пеней в сумме  7 151 руб. и штрафных санкций в размере  3 669 руб.

С учетом  изложенного довод  апелляционной жалобы  Инспекции о том, что РАЙПО  в нарушение статей 171 - 173 НК РФ неправомерно отразило в  налоговой декларации за март 2004 года налоговые вычеты в отношении приобретенных товаров, относящихся к более раннему периоду (декабрь 2003 год), судом апелляционной  инстанции отклоняется.

          Удовлетворяя требования Климовского РАЙПО признания  недействительным оспариваемого решения в части доначисление  НДС  в сумме  291 001,99 руб., пени – 55 099 руб., штрафа в размере 28 175 руб., суд первой инстанции исходил из следующего.

В ходе проведения  выездной  налоговой проверки    установлено,       что      филиалом Общества  в проверяемом периоде осуществлялось производство продовольственных товаров, а также консервирование. Указанная продукция реализовывалась  сторонним покупателям и через розничную торговую сеть Климовского РАЙПО. При этом  в нарушение ст. 346.27 НК РФ Общество необоснованно применяло систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности при реализации товаров собственного производства,  в связи с чем переведено  на общий режим налогообложения.

Поскольку  первоначально Общество  при реализации своей продукции применяло ЕНВД (и не уплачивало НДС), то, по   мнению Инспекции, ему не может быть предоставлен вычет в силу п.2 ст. 170 НК РФ.

Между тем, как указано выше, для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть оплачены, поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

         Как установлено судом и следует из материалов проверки, Инспекция квалифицировала обороты по реализации продукции в розницу облагаемыми НДС, а не ЕНВД. Доход от таких операций признан налоговым органом облагаемым НДС оборотом.

          При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  на такой оборот не могут распространяться положения п. 2 ст. 170 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное ссылка налогового органа  на  указанную норму отклоняется, как необоснованная.

            Удовлетворяя требования Климовского РАЙПО   о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции  в части доначисления  НДС в сумме 79 733,56 руб., пеней в сумме 15 097 руб, а также штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ  в размере 7 747, 62 руб, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как установлено судом, Климовским РАЙПО осуществлялась деятельность по производству  собственной продукции и распространению  ее через  собственные  торговые точки ( магазины). Для этих целей приобретались товары (работы, услуги), что не всегда оформлялось счетами-фактурами. В отдельных случаях  это оформлялось  выдачей контрольно-кассовых чеков. Счета-фактуры при этом отсутствовали.

В рассматриваемом случае право на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), Инспекция сочла неподтвержденным ввиду отсутствия счетов-фактур.

            В силу ст. 171 НК РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

В соответствии с  п. 1 ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров.

Статьей 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 названной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, приведенные нормы права не конкретизируют документы, которые могут являться подтверждением фактической уплаты НДС в составе платежей за приобретенный товар, поскольку продавец вправе выдать покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, подтверждающий факт оплаты товара.

В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996  N129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18.08.1998  N88 (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 N36), ПКО является одной из форм первичного учетного документа. Пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. N 40, установлено, что прием наличных денег кассами предприятий