Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2015 по делу n А62-3820/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Как установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией признаны необоснованными заявленные обществом налоговые вычеты по НДС                              по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ливена» и ООО «ЭнергоКомплект».

Как установлено арбитражным судом,  ООО «Ливена» состоит на налоговом учете с 02.12.2011.  Юридический адрес: 119180, г. Москва, ул. Полянка Б., 7/10, стр. 3, пом. 2, комн. 17. К видам деятельности организации относятся: торговля автомобильными узлами, деталями и принадлежностями. Численность работников в 2013 году –  1 человек. Имущество и транспортные средства в собственности не зарегистрированы.  Последние налоговые декларации представлены за 2 квартал 2014 года.  Открытых расчетных счетов ООО «Ливена» в настоящее время не имеет.

По информации, полученной от ИФНС России № 6 по г. Москве,                                   истребовать документы у ООО «Ливена» не представляется возможным в связи с тем, что по телефонам, указанным в базе данных инспекции, организация не отвечает.                    Требование о представлении документов от 01.10.2014 № 78975, направленное                                      ООО «Ливена», организацией не получено. Почтовые отправления возвращены отправителю с отметками органа связи «Отсутствие адресата по указанному адресу»                  либо «Истек срок хранения».  На запрос в ОЭБиПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по                       г. Москве о розыске ООО «Ливена» от 20.12.2013 № 19-11/21566 получен ответ                             от 30.04.2014  № 04/30/4-6360 о том, что в результате проведенных мероприятий установить фактическое местонахождение данной организации не представилось возможным.  У ООО «Ливена» с 2012 году сменилось 7 руководителей:                                 Абрамов Артем Вячеславович (с 02.12.2011 по 06.04.2012), Алхимов Иван Николаевич                   (с 26.08.2011), Титов Алексей Геннадьевич (с 06.04.2012 по 11.07.2012), Чамина Оксана Федоровна (с 11.07.2012 по 14.11.2012), Тульцев Василий Николаевич (с 14.11.2012 по 07.03.2014), Романова Людмила Вячеславовна (с 07.03.2014 по 28.10.2014), Курников Владимир Яковлевич (с 28.10.2014 по настоящее время).

Согласно ранее полученному ответу ООО «Ливена» представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры, книга продаж.  Имеющийся у общества счет-фактура от 04.12.2013  № 89 на сумму 138 709 руб. 10 коп.   ООО «Ливена» не предоставлен.

Согласно договору комиссии от 01.11.2013 № 01.11/13-2 ООО «Ливена» является комиссионером ООО «ГАРБОР».

Инспекций установлено, что ООО «Ливена» не уплатило налоги с реализации товара по данному договору. Объектом налогообложения было исключительно комиссионное вознаграждение. ООО «Ливена» представлен договор комиссии № 01.11/13-2, согласно которому комитент поручает, а комиссионер обязуется приобрести товар по заявке комитента и за его счет. В договоре указано, что конкретные условия сделки, количество, качество и цена единицы товара, а также иные условия приводятся в спецификациях.                      За исполнение поручения комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение в сумме, указанной в акте выполненных работ. Доходом ООО «Ливена» в целях исчисления налога на прибыль организаций и НДС является только сумма комиссионного вознаграждения. Однако,  документы, подтверждающие оказание ООО «Ливена» комиссионных услуг ООО «ГАРБОР», а именно акты выполненных работ, спецификации к договору комиссии, накладные, ни ООО «Ливена», ни ООО «ГАРБОР» не представлены.

При этом налоговым органом установлено отсутствие фактической возможности осуществления ООО «Ливена» и ООО «ГАРБОР» соответствующих хозяйственных операций.

Согласно данным Федеральной базы ЕГРЮЛ, ЕГРН, ООО «ГАРБОР» состоит на налоговом учете в инспекции с 08.11.2011. Руководителем организации является Буралиева Лилия Зеперовна, учредителем – Барфакова Анна Валентиновна.                                        За 2013 год подана 1 справка по форме 2-НДФЛ.  Имущество, транспортные средства в собственности не зарегистрированы. 17.12.2012 присвоен критерий риска «представление нулевой бухгалтерской отчетности». 13.09.2011 присвоен критерий риска «представление нулевой налоговой отчетности». 17.12.2012 присвоен критерий риска «отсутствие основных средств». 01.07.2013 присвоен критерий риска «отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера». 01.08.2014 присвоен критерий риска «отсутствие расчетных счетов». 01.03.2012 присвоен критерий риска «массовый руководитель». Расчетный счет, открытый ООО «ГАРБОР» в                                               ОАО КБ «Европейский экспресс» 07.02.2013, закрыт 17.07.2014. Новых счетов                              ООО «ГАРБОР» не открывает, ККТ не имеет.  Буралиева Лилия Зеперовна является руководителем и (или) учредителем 8 организаций. Барфакова Анна Валентиновна является руководителем и (или) учредителем 18 организаций.

Согласно выписке по расчетным счетам ООО «ГАРБОР», на расчетный счет денежные средства ни от ООО «Ливена», ни от ООО «Комплект» не поступали.                             В результате анализа выписок по расчетным счетам ООО «Ливена» налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Ливена» не имеет определенного вида деятельности, ассортимент приобретаемого и продаваемого товара различен.

У ООО «Ливена» ранее расчетные счета были открыты в ОАО «Банк «Пурпе»,                        у которого 16.10.2014 Центральный банк РФ отозвал лицензию.                                                       У ООО «ГАРБОР» ранее расчетные счета были открыты в ООО КБ «ЕВРОПЕЙСКИЙ ЭКСПРЕСС», у которого 11.11.2014 Центральный банк РФ отозвал лицензию.

В отношении ООО «ЭнергоКомплект»  налоговым органом установлено следующее.

ООО «ЭнергоКомплект» является поставщиком насосов и комплектующих для                    ООО «Комплект» и одновременно покупателем у ООО «Комплект» кругов,             нержавеющих листов, рукавов, труб и др.

ООО «ЭнергоКомплект» представило: договор, счета-фактуры, товарные накладные, книгу продаж, книгу покупок, счета-фактуры на покупку товаров, отгруженных в адрес ООО «Комплект».

ООО «ЭнергоКомплект» зарегистрировано незадолго до заявителя  – 03.06.2013                   также на территории г. Смоленска и заявляет возмещение НДС из бюджета по аналогичным товарам и аналогичной схеме.

Основным видом деятельности ООО «ЭнергоКомплект» является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Фактически                                      ООО «ЭнергоКомплект» по документам является экспортером товаров в Республику Беларусь и осуществляет оптовую торговлю электрощетками, трубами, втулками, гайками, канатами, среди которых присутствуют значительные крупногабаритные грузы. Также ООО «ЭнергоКомплект» осуществляет реализацию товаров на внутреннем рынке. Уставный капитал организации составляет 10 000 руб., численность работников –                             2 человека. Руководителем и учредителем ООО «ЭнергоКомплект» является Анищенкова Ольга Алексеевна.

В результате анализа деклараций, представленных ООО «ЭнергоКомплект»,                            и карточек расчетов с бюджетом (КРСБ) налоговым органом установлено, что за период с момента создания – 3 квартал 2013 года – и по 1 квартал 2015 года (включительно)                   ООО «ЭнергоКомплект» заявило к возмещению из бюджета НДС в общей сумме более     17 млн. руб., при этом исчислив и уплатив в бюджет чуть более 200 000 рублей (не считая НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ и сумм, начисленных по камеральным проверкам).

ООО «ЭнергоКомплект» приобретает реализованный в адрес ООО «Комплект» товар у ОАО «Промресурссервис», ООО «ТМК Систем», ООО «ЭС ЭМ СИ Пневматик», ООО «Глобал связь», ООО «Металлсервис-Москва», ООО «ВентЭл», ООО «Айтекс», ОАО «Бобруйский машиностоительный завод» (РБ), ООО «Секонд-Трейд», ООО «Флисбант».

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «ЭнергоКомплект» приобретает реализованный в адрес заявителя товар у большинства организаций,                   которые отнесены к «рискам» по критериям: отсутствие расчетных счетов, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, непредставление налоговой, бухгалтерской отчетности, неисполнение требований о представлении документов (информации), отсутствие основных средств, предоставление нулевой бухгалтерской и налоговой отчетности, наличие массового учредителя, отсутствие имущества и транспортных средств в собственности, численность организаций составляет 1 человек.

С учетом данных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о формальном характере взаимоотношений ООО «ЭнергоКомплект» с поставщиками второго звена, обладающими признаками недобросовестных налогоплательщиков.

Как установлено судом, о формальности составления документов между указанными лицами свидетельствует и то обстоятельство, что финансово-хозяйственная деятельность                             ООО «ЭнергоКомплект» и ООО «Комплект» началась непосредственно сразу после регистрации налогоплательщика в качестве юридического лица,  т.е. когда общество не обладало какой либо сформированной репутацией надежного контрагента.                                        Так, ООО «Комплект» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 31.10.2013 и уже на следующий день 01.11.2013 между ООО «ЭнергоКомплект» и ООО «Комплект» был  заключен договор, общество выставило ООО «ЭнергоКомплект» счет-фактуру от 01.11.2013.

При этом общество не обосновало  возможности возникновения хозяйственных взаимоотношений за 1 день с момента создания,  не указало источник осведомленности контрагента об обществе, сфере его коммерческих интересов, ссылаясь лишь на наличие предварительных договоренностей.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проверки ООО «ЭнергоКомплект» предоставило неполный пакет запрашиваемых документов, отсутствуют товарно-транспортные накладные.

Согласно договору от 01.02.2014 № 02, заключенному с обществом, поставка продукции может осуществляться силами как продавца, так и покупателя.                               Поставка осуществляется отдельными партиями в течение всего срока действия настоящего договора по устной или письменной (факсимильной) заявке покупателя. Оплата продукции производится безналичным путем. Сроки не установлены.

В ходе анализа представленных документов установлено, что товарные накладные содержат неполные сведения (отсутствуют масса груза, номер и дата выдачи доверенности, дата и номер транспортной накладной). В представленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля заявках указан способ доставки – самовывоз автотранспортом поставщика (перевозчики РБ).  Цена, дата, место загрузки не указаны.  В представленных товарно-транспортных накладных отсутствуют наименование товара, дата и время подачи транспортного средства, дата принятия заявки, сведения о путевом листе, при этом в качестве перевозчика указан  Гоев В.Н.

Согласно данным Федеральной базы у перевозчика Гоева Владимира Николаевича с 17.07.2008 на праве собственности зарегистрирован 1 грузовой автомобиль                              (Скания R93M, государственный регистрационный  номер К 939 КМ 67, идентификационный номер XLERM4X2A04279627, год выпуска – 1989).                                     Дата снятия с регистрации – 18.03.2014.

С 18.03.2014 по настоящее время автомобиль Скания к939км67 зарегистрирован на Якунина Сергея Васильевича (ИНН 212200212262,  г. Алатырь, Чувашская Республика).

С учетом данного обстоятельства суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  Гоев В.Н. с 18.03.2014  не мог осуществлять грузовые перевозки на вышеуказанном транспортном средстве.

При этом сам Гоев В.Н. в ходе его допроса  (протокол допроса свидетеля от 13.07.2015)  не смог предоставить никакой конкретной информации, с достоверностью подтверждающей факт перевозки.

Факт того, что  контрагент общества – ООО «Ливена» и поставщики «второго звена» являются организациями, не исполняющими своих налоговых обязательств, не имеющими в собственности организаций имущества и транспортных средств, руководители и учредители которых  являются «массовыми», а контрагент –  ООО «ЭнергоКомплект» является лицом, взаимосвязанным с ООО «Комплект»,  подтвержден материалами дела.

Как установлено инспекцией и не опровергнуто обществом, налогоплательщик в рассматриваемый период  имел возможность приобрести товар  напрямую у производителя (например ООО «АСУ-ЭКСПЕРТ»). Об указанном обстоятельстве свидетельствует факт наличия у общества финансовых  взаимоотношений с этой организацией (небольшой объем товара заявитель в спорном периоде приобретал именно  у ООО «АСУ-ЭКСПЕРТ»). Однако, несмотря на данное обстоятельство,  налогоплательщик не напрямую приобретает товар у ООО «АСУ-ЭКСПЕРТ», а оформляет поставку товара через специально созданную на территории г. Смоленска фирму – ООО «ЭнергоКомплект», что позволяет увеличить цену товара и заявить возмещение НДС из бюджета в завышенном размере.

Налоговым органом проведен осмотр помещения и склада по адресу: г. Смоленск, ул. Лавочкина, д. 55, в ходе которого установлено, что ООО «Комплект» арендует нежилую комнату на 2 этаже, а также совместно с ООО «ЭнергоКомплект»  вагончик  под хранение товара  площадью 9 квадратных метров.

В рамках налоговой проверки инспекцией проведен допрос руководителя                        ООО «Комплект» Коротченкова Александра Игоревича. Согласно протоколу допроса                     от 18.09.2014 руководитель общества указал на то, что при погрузке-разгрузке  товара присутствует лично (в том числе и при отгрузке товара в адрес ООО «ЭнергоКомплект»), при этом руководитель не помнит, где находится склад ООО «ЭнергоКомплект», несмотря на то, что ООО «ЭнергоКомплект» арендует то же нежилое помещение, что и ООО «Комплект».

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что указанные обстоятельства в совокупности с иными имеющимися в деле доказательствами свидетельствуют об отсутствии движения товара от ООО «ЭнергоКомплект» к                                  ООО «Комплект» и наоборот,  тогда как материалами дела подтверждается факт того, что  указанные   общества являются друг для друга и поставщиками,  и покупателями одновременно.

В результате  проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта                   от 13.04.2015 № 22) установлено, что подписи от имени руководителя ООО «Комплект» Коротченкова Александра Игоревича в документах с реквизитами ООО «Комплект»,                  выполнены не Коротченковым Александром Игоревичем, а другим лицом.                                   Вместе с тем согласно протоколу  допроса от 07.04.2015  бухгалтера налогоплательщика