Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2015 по делу n А09-13940/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.             Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (пункт 1 статьи 163 НК РФ).

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или)                        от источников за пределами Российской Федерации, – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и                      в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии                                               со статьей 212 названного Кодекса.

Судом установлено, что основанием для доначисления налоговым органом налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пени и штрафа явилось не включение индивидуальным предпринимателем Ивановым Р.С. в 2011 – 2012 годах в состав доходов денежных средств, полученных:

от реализации товаров (кондитерских изделий, бакалеи, кирпича) в адрес контрагентов: ИП Бондаренко О.А., ИП Михальченко П.В., ПО «Торговая база»,                   ПО «Мглинское» – предприятие потребительской кооперации, ИП Саввина Н.Г.

от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: Брянская область, г. Почеп, ул. Усиевича, 78, ранее используемого в предпринимательской деятельности.

По результатам проведенных встречных проверок контрагентов налогоплательщика: ИП Бондаренко О.А., ИП Михальченко П.В., ПО «Торговая база», ПО «Мглинское» – предприятие потребительской кооперации, ИП Саввина Н.Г. налоговым органом установлено, что ИП Иванов Р.С. в 2011 году осуществлял реализацию кондитерских изделий, бакалеи ИП Бондаренко О.А., ИП Михальченко П.В., ПО «Торговая база», ПО «Мглинское» – предприятие потребительской кооперации, а также кирпича в адрес ИП Саввина Н.Г., что подтверждается договорами, накладными.

Оплата за товары производилась контрагентами безналичным способом через расчетный счет ИП Иванова Р.С., а также наличными денежными средствами, что подтверждается платежными поручениями, квитанциями к приходным кассовым ордерам, расходными кассовыми ордерами, полученными в результате встречных проверок контрагентов.

Оценив указанные обстоятельства,  суд первой инстанции обоснованно поддержал довод инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму дохода в размере 421 424 рублей, полученного от реализации товаров (кондитерских изделий, бакалеи, кирпича).

Анализ всех представленных документов, а также материалов, полученных в ходе проведения контрольных мероприятий,  позволил налоговой инспекции установить, что           в 2012 году ИП Ивановым Р.С. были реализованы индивидуальному предпринимателю Жукову С.П. объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: Брянская область, г. Почеп, ул. Усиевича, 78, принадлежащие ему на праве собственности, а именно:

нежилое двухэтажное здание моечного отделения с подвалом, сушильным цехом, терочным цехом, складом готовой продукции, котельной, общей площадью 2101,10 кв. м., инвентарный номер 10507, литер ББ1Б2БЗБ4, кадастровый номер 32-32-08/005/2006-136;

нежилое здание трансформаторной станции, общей площадью 42,20 кв. м., инвентарный номер10516, литер 3, кадастровый номер 32-32-08/005/2006-138;

нежилое здание конторы, общая площадь 126,40 кв.м., инвентарный номер 10508, литер В, кадастровый номер 32-32-08/005/2006-147.

Сумма сделки составила 10 000 000 рублей.

Денежные средства перечислялись ИП Жуковым С.П. на расчетный счет предпринимателя в безналичном порядке двумя платежами:

первый платеж платежным поручением № 477 от 31.08.2012 на                                   сумму 6 909 105 рублей 72 копейки, счет № 47422810510000000223 в ЗАО МКБ «Москомприватбанк» назначение платежа: за индивидуального предпринимателя Иванова Ростислава Сергеевича, в соответствии с кредитным договором от 17.01.2007 № 203.

Денежные средства, полученные по данному кредитному договору, использовались в предпринимательской деятельности, что подтверждается материалами предыдущей выездной проверки (акт № 45 от 10.10.2008), согласно которым Ивановым Р.С. были заявлены и приняты инспекцией расходы по процентам по кредитному договору № 203             от 17.01.2007 (ЗАО Московский коммерческий банк «Москомприватбанк»);

второй платеж платежным поручением № 476 от 31.08.2012 на                                    сумму 3 090 894 рубля 28 копеек Иванову Р.С. – счет № 40817810908150501957 в отделение № 8605 Сбербанка России г. Брянска назначение платежа: за коммерческую недвижимость по договору купли-продажи - б/н от 27.07.2012.

Использование недвижимого имущества после продажи в предпринимательской деятельности подтверждается также ответом, полученным от индивидуального предпринимателя Жукова Сергея Петровича, ИНН 322400026142, в котором сообщается, что недвижимое имущество по адресу: г. Почеп ул. Усиевича, 78 используется для предпринимательской деятельности и в данный момент сдается в аренду СУ-920.

Ивановым Р.С. документы, подтверждающие расходы по приобретению недвижимого имущества, не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией получены доказательства, свидетельствующие об осуществлении индивидуальным предпринимателем Ивановым Р.С. предпринимательской деятельности по адресу нахождения реализованных объектов недвижимого имущества.

Такими доказательствами явились следующие обстоятельства:

Спорное недвижимое имущество изначально не было предназначено для личного, семейного потребления.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии статьей 93.1 НК РФ были истребованы и получены документы, подтверждающие сдачу в аренду и использование данного недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, в предпринимательской деятельности, а именно:

1) ООО «Газпром межрегионгаз Брянск» ИНН 3201005558 КПП 325701001 предоставлены: договор возмездной аренды недвижимого имущества б/н от 12.07.2006, согласно которому Арендодателем выступает Иванов Ростислав Сергеевич,             Арендатором – ООО «Почеп-крахмал», свидетельство о государственной регистрации права от 10.07.2006, долгосрочный договор поставки газа № 07-5-10814 от 16.07.2007, акты поданного – принятого газа по договору № 07-5-10814 от 16.07.2007 поставки газа                    № 2530/11 от 30.11.2011, № 2578/12 от 31.12.2011, № 2900/01 от 31.01.2012, № 2961/02                 от 29.02.2012, № 2981/03 от 31.03.2012, № 2849/04 от 30.04.2012, товарные накладные           № 23253 от 30.11.2011, № 26440 от 31.12.2011, № 2916 от 31.01.2012, № 6549                       от 29.02.2012, № 10217 от 31.03.2012, № 13753 от 30.04.2012, с указанием грузополучателя и его адреса ООО «Почеп-крахмал» Брянская обл., г. Почеп, ул. Усиевича д. 78.

2) ОАО «Брянскэнергосбыт», ИНН 3250056153, КПП 325701001, предоставлены договор возмездной аренды недвижимого имущества б/н от 12.07.2006, согласно которому Арендодателем является Иванов Ростислав Сергеевич, Арендатором - ООО «Почеп-крахмал», свидетельство о государственной регистрации права от 10.07.2006, договор энергоснабжения № 43239 от 27.07.2006, заключенный между ОАО «Брянская сбытовая компания» и ООО «Почеп-крахмал», договор энергоснабжения № 43239 от 11.06.2008, заключенный между ОАО «Брянская сбытовая компания» и ООО «Почеп-крахмал»,                   счета-фактуры № 13487/10 от 31.03.2010, № 29752/10 от 31.05.2010, № 41787/10                       от 30.06.2010, № 37994/10 от 30.07.2010, № 55197/10 от 30.09.2010, № 62905/10                        от 29.10.2010, № 71000/10 от 31.12.2010, № 2713/10 от 31.01.2011, .№ 14558/10                         от 31.03.2011, № 48909/10 от 31.08.2011, № 54758/10 от 30.09.2011, № 67380 от 30.11.2011, № 74585/10 от 30.12.211, № 9509/10 от 29.02.2012, № 16667/10 от 30.03.2012, № 32441/10 от 31.05.2012, № 80336/10 от 27.06.2012, № 60666/10 от 28.09.2012, № 76072/10                               от 30.11.2012 с указанием грузополучателя и его адреса ООО «Почеп-крахмал» Брянская обл., г. Почеп, ул. Усиевича, д. 78.

Факт сдачи в аренду недвижимого имущества ИП Ивановым Р.С. также подтверждается протоколами осмотров, полученными в ходе контрольных мероприятий, ранее проводимых налоговым органом:

– протокол осмотра помещений ООО «Почеп-Крахмал» по адресу: г. Почеп,          ул. Усиевича, 78 № 1 от 09.10.2007, из которого следует, что все недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности передано ИП Ивановым Р.С. по договору аренды, используется ООО «Почеп-крахмал» в производственной деятельности, здание конторы используется как выставочный зал ИП Иванова Р.С. и как офис ООО «Почеп-крахмал»;

– протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов                                ИП Иванова Р.С. по адресу: г. Почеп, ул. Усиевича, д. 78, № 5 от 27.08.2008, из которого следует, что индивидуальный предприниматель арендует для хранения кондитерских изделий склады ООО «Почеп-крахмал»;

– протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов                            ООО «Почеп-крахмал» по адресу: г. Почеп, ул. Усиевича,78 № 5 от 10.05.2011, из которого следует, что производственные помещения Общества, в которых осуществляется его финансово-хозяйственная деятельность, а именно: нежилое двухэтажное здание моечного отделения с подвалом, сушильным цехом, терочным цехом, складом готовой продукции, котельной арендуются у физических лиц, в т.ч. у Иванова Ростислава Сергеевича;

– протокол осмотра офисного здания ООО «Почеп крахмал» по адресу: г. Почеп, ул. Усиевича, д. 78 № 2 от 07.07.2011, из которого следует, что офис общества расположен в арендованном здании, принадлежащем на праве собственности Иванову Р.С. В ходе осмотра установлено, что ООО «Почеп-крахмал» арендует три помещения в данном здании (кабинет генерального директора, кабинет директора, архив).

3) Почепским филиалом ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» представлены копии технических паспортов здания (строений), расположенного по адресу: г. Почеп,               ул. Усиевича, д.  78. Из технических паспортов здания (строений), расположенного по адресу: г. Почеп, ул. Усиевича, д. 78, а также экспликации Почепского филиала                    ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» к поэтажному плану здания (строений) следует, что спорные помещения имеют производственное назначение.

Полученные документы от контрагентов налогоплательщика (ПО «Торговая база», ИП Михальченко П.В., ПО «Мглинское» – предприятие потребительской кооперации, ООО «Кристина», ИП Ларченко Т.А., ИП Тепляковой Л.Н., ТД «Русские Продукты торг», ИП Бондаренко О.А., Первомайское сельское потребительское общество, ООО «Прага») подтверждают осуществление индивидуальным предпринимателем Ивановым Р.С. деятельности по реализации кондитерских изделий, бакалеи по адресу нахождения реализованного нежилого недвижимого имущества.

Кроме того, инспекцией установлено, что недвижимое имущество изначально не было предназначено для личного, семейного и иного потребления, поскольку использовалось предпринимателем для систематического извлечения прибыли от сдачи в аренду, а впоследствии и реализовывались ИП Ивановым Р.С.

Доход от продажи недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, облагается как доход от предпринимательской деятельности. При этом период приобретения этой недвижимости, цель приобретения и то, каким образом имущество продавалось, значения не имеют, поскольку важен лишь факт использования имущества в предпринимательской деятельности.

Нежилое здание конторы использовалось налогоплательщиком также для осуществления предпринимательской деятельности по оптовой торговле продуктами питания с 24.08.2006, о чем свидетельствует регистрация контрольно-кассовой техники Орион –100К с заводским номером 0030468 год выпуска 2005 г., зарегистрированной за предпринимателем Ивановым Ростиславом Сергеевичем и установленной по                       адресу: г. Почеп, ул. Усиевича, д. 78, снята с регистрационного учета 24.04.2013.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 22.03.2012 № 407-0-0, определяющее значение при реализации индивидуальным предпринимателем принадлежащего ему недвижимого имущества, имеет характер использования указанного имущества.

Таким образом, для определения налогообложения доходов от реализации недвижимого имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю, определяющее значение будет иметь установление обстоятельств использования указанного имущества.

Ссылка заявителя на статус физического лица при реализации спорных объектов недвижимого имущества является несостоятельной, поскольку статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе граждане Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются. Право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином в общеустановленном порядке независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя и данное обстоятельство не изменяет характер совершенных им сделок.

При приобретении имущества по договору купли-продажи в качестве стороны по договору с продавцом указывается лишь Ф.И.О. предпринимателя, без указания на его статус как ИП. Это связано с тем, что индивидуальный предприниматель не является субъектом правоотношений. Им выступает именно физическое лицо, личные данные которого и вносятся в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним           (пункт 18 постановления Правительства РФ от 18.02.1998 № 219). При продаже недвижимости статус продавца на том же основании может не фигурировать в договоре.

В связи с вышеизложенным, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что именно выручка от реализации в размере 10 000 000 рублей в соответствии с положениями пункта 3 статьи 38, пункта 1 статьи 249, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ подлежит включению