Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 по делу n А62-4746/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

25 июня 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А62-4746/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18.06.2015

Постановление изготовлено в полном объеме  25.06.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Стахановой В.Н., судей Еремичевой Н.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондаренко О.А., при участии от заявителя – открытого акционерного общества «Жилищник» (г. Смоленск, ОГРН 1076731017780,                             ИНН 6731065371) – Лукащук М.Л. (доверенность от 15.08.2014), от заинтересованного лица – инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск,                   ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017) – Близнюка М.В. (доверенность от 01.04.2015 № 07-03/0099285), Рубан В.В. (доверенность от 21.01.2015 № 07-03/001230), рассмотрев в судебном заседании, проводимом путем  использования систем видеоконференц-связи при содействие Арбитражного суда Смоленской области, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Жилищник» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 03.03.2015 по делу № А62-4746/2014 (судья Пузаненков Ю.А.), установил следующее.

Открытое акционерное общество «Жилищник» (далее – ОАО «Жилищник», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.03.2014 № 19/12.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 03.03.2015 заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции от 07.03.2014 № 19/12 в части привлечения ОАО «Жилищник» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме, превышающей 349 497 рублей, признано недействительным. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

ОАО «Жилищник» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 35 919 762 рублей и начисления пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 07.02.2014 в размере 5 259 178 рублей.

В обоснование своей позиции заявитель жалобы полагает, что при проведении налоговой проверки инспекцией не учтено наличие у общества льготы по НДС, предусмотренной пунктом 29 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как документы, подтверждающие право на указанную льготу, представлены налогоплательщиком как в налоговый орган, так и в суд первой инстанции. По мнению общества, не отражение налоговой льготы в декларации по НДС не свидетельствует о ее отсутствии.

Кроме того, ОАО «Жилищник» ссылается на то, что ни в материалах дела, ни в оспариваемом решении не имеется документов, обосновывающих размер доначисленного НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция, опровергая доводы общества, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании поддержали свои позиции по апелляционной жалобе.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку ОАО «Жилищник» обжалует решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции от 07.03.2014 № 19/12 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 35 919 762 рублей и начисления пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 07.02.2014 в размере 5 259 178 рублей, а лица, участвующие в деле, не заявили возражений относительно его проверки в другой части, законность и обоснованность судебного акта проверены в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта в указанной части.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.10.2011 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.09.2011 по 31.08.2013.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 24.01.2014 № 19/05.

ОАО «Жилищник» 28.02.2014 представило возражения по указанному акту проверки.

Рассмотрев материалов проверки и возражения налогоплательщика, инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.03.2014 № 19/12, в соответствии с которым обществу доначислен НДС за 2012 год в сумме 35 919 762 рублей, НДФЛ – 57 180 965 рублей, начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС по состоянию на 07.03.2014 в сумме 5 259 187 рублей и НДФЛ в сумме 9 452 593 рублей.

Также общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с применением пункта 2 статьи 112 и пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации) за неполную уплату НДС в сумме 14 848 980 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (с применением пункта 2 статьи 112 и                                                     пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации) за неправомерное не перечисление в установленный срок НДФЛ в сумме  20 100 694 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 11.06.2014 № 76 апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 07.03.2014 №19/12 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса и в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (в редакции, действующей в проверяемый период) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила).

В соответствии пунктом 7 Правил  покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В пункте 16 Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил).

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, налоговая декларация составляется на основании книг продаж и покупок, данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Таким образом, соответствие данных,  указанных в декларации по НДС,  с данными, указанными в книге покупок и продаж, является безусловным требованием законодательства.

Судом установлено, что  после подписания решения на проведение выездной налоговой проверки от 27.09.2013 № 19/33  налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2 – 4 кварталы 2011 года, в которых исчислена сумма налога к доплате в бюджет. В ходе проверки обоснованность представления уточненных налоговых деклараций подтверждена.

Согласно протоколу допроса главного бухгалтера ОАО «Жилищник»           Столяровой Т.П. от 20.11.2013 № 19/174 вышеуказанные налоговые декларации за 2 – 4 кварталы 2011 год уточнены после корректировки данных книги покупок и расхождений, установленных в результате самоконтроля, а также в результате технических ошибок при сбое компьютерной программы.

В ходе проверки налоговым органом ОАО «Жилищник» выставлено требование от 10.10.2013 № 19/34, по которому обществом представлены журналы учета выставленных счетов-фактур, книги продаж, счета-фактуры, за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, которые соответствуют книгам продаж.

Вместе с тем  данные книги продаж, представленные налогоплательщиком, не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по показателю «Всего исчислено» за 1 – 4 кварталы 2012 года.

По требованию от 10.10.2013 № 19/34 обществом также представлены журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок, счета-фактуры, за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, которые соответствуют книгам покупок.

Однако в ходе проверки инспекцией установлено, что данные книги покупок не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по показателю «налоговые вычеты», представленных в инспекцию за 1 – 4 кварталы 2012 года.

Согласно пояснительной записке от 22.11.2013 Столяровой Т.П. в проверяемом периоде с 01.01.2011 по 31.12.2012 по НДС данные бухгалтерского и налогового учета в программе 1С «Бухгалтерия» полностью соответствуют данным,  отраженным в книгах покупок и продаж за проверяемый период.

Довод ОАО «Жилищник» о том, что операции по осуществлению работ по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирных домах по стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих данные работы, не подлежат налогообложению НДС, справедливо отклонен судом первой инстанции на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом