Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2009 по делу n А68-3309/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

19 февраля 2009 года

Дело №А68-3309/2007-77/13

Резолютивная часть постановления объявлена  17 февраля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  19 февраля 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Игнашиной Г.Д.,

судей                                               Тиминской О.А., Стахановой В.Н.,

по докладу судьи                          Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судьей  Игнашиной Г.Д.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 8 по Тульской области

на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 3 октября 2008 года по делу № А68-3309/2007-77/13 (судья Петрухина Н.В.)

по заявлению ОАО «Дорснаб»

к МИФНС России №8 по Тульской области

о признании недействительным решения,

при участии: 

от  заявителя: Винокурова А.В. по доверенности, Басова И.Н. по доверенности,

от   ответчика: Пахомовой Ю.А. по доверенности, Воробьевой В.А. по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Дорснаб» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 8 по Тульской области (далее - Инспекция) № 39 от 14.06.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления и предложения уплатить НДФЛ в сумме 2516231 руб., пени по НДФЛ в сумме 1520821 руб. 80 коп., НДПИ в сумме 4698831 руб., пени по НДПИ в сумме 318981 руб. и  штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 930766 руб., налог на прибыль организаций в сумме 2687332 руб., пени по указанному налогу в сумме 780731 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 1030182 руб., НДС в сумме 872535 руб., пени по НДС в сумме 143911 руб. и штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 111533 руб. (с учетом уточнения)

Решением Арбитражного суда Тульской области от 03.10.2008 требования удовлетворены.

Инспекция  обжаловала решение суда в апелляционном порядке в части признания необоснованным доначисления  НДПИ в сумме 4698831 руб., пени по НДПИ в сумме 318981 руб. и  штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 930766 руб., налог на прибыль организаций в сумме 2687332 руб., пени по указанному налогу в сумме 780731 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 1030182 руб., НДС в сумме 872535 руб., пени по НДС в сумме 143911 руб. и штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 111533 руб. и просит это решение в указанной части отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Общество возражало против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле,  судом апелляционной инстанции проверяется решение только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, результаты которой оформлены актом от 11 мая 2007 г.        № 39.

14.06.2007 Инспекцией принято решение № 39, которым Обществу, в частности, доначислено и предложено уплатить НДФЛ в сумме 2516231 руб., пени по НДФЛ в сумме 1520821 руб. 80 коп., НДПИ в сумме 4698831 руб., пени по НДПИ в сумме 318981 руб. и  штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 930766 руб., налог на прибыль организаций в сумме 2687332 руб., пени по указанному налогу в сумме 780731 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 1030182 руб., НДС в сумме 872535 руб., пени по НДС в сумме 143911 руб. и штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 111533 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его в данной части недействительным.

Частично удовлетворяя  требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Основанием для доначисления Обществу НДПИ послужили выводы налогового органа о том, что заявитель обязан включать в налоговую декларацию по НДПИ в строку 070 «Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых» все расходы по автотранспортным услугам по всем видам деятельности налогоплательщика, в строку 050 «Внереализационные расходы» расходы по уплате процентов за кредиты, расчетно-кассовое обслуживание, в строку 060 «Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым» суммы налога на добычу полезных ископаемых за предыдущий налоговый период. Данная позиция также изложена Инспекцией в своей апелляционной жалобе.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об ошибочности указанной позиции налогового органа.

Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, как стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется   в соответствии со ст. 340 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется   налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1)  исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без у чета государственных   субвенций;

2)    исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В силу п. 4 указанной статьи в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 п. 1 настоящей статьи, т. е. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1)  материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2)  расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых.

4)  расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ.

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. ст. 266, 267, 270 НК РФ.

Таким образом, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых учитываются расходы, прямо поименованные в подпунктах 1-7 абзаца 3 пункта 4 статьи 340 НК РФ.

При этом подпунктами 1-7 пункта 4 ст. 340 НК РФ установлены определенные требования, которым должны отвечать расходы, включаемые в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, в частности, такое требование как связь расходов с добычей     полезных ископаемых.  То есть,   материальные    расходы,    понесенные налогоплательщиком при производстве и реализации иных (за исключением добытых полезных ископаемых) видов продукции, товаров (работ, услуг), и прочие расходы, не связанные с добычей полезных ископаемых, не могут учитываться при определении расчетной стоимости   добытых полезных ископаемых.

При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых в отношении объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.

Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст.343 НК РФ).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения   (месту жительства) налогоплательщика.

Судом установлено, что Общество осуществляет добычу и переработку в Берниковском, Восточно-Берниковском, Кургановском месторождениях.

Известняк проходит технический передел на дробильно-сортировочной фабрике Общества, связанный с процессами дробления, измельчения и другими видами обработки грунтов горных пород. Полученные после такого передела известняк строительный и     щебень впоследствии  реализуются.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2003г № БГ-3-21/727 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и инструкции по ее заполнению» (Зарегистрировано в Минюсте   РФ 21.01.2004 г. № 5448), по строке 050 указывается сумма внереализационных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых   в соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 4 статьи 340 НК РФ; по строке 060 указывается сумма косвенных  расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых в соответствии с подпунктами 1, 3, 5, 7 пункта 4 статьи 340 НК РФ; по строке 070 указывается сумма косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, подлежащая распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика в соответствии с абзацем последним пункта 4 статьи 340 НК РФ; по строке 080 указывается сумма всех прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде.

Транспортные расходы, учитываются на счете 23 и распределяются по субсчетам: добыча известняка учитывается на счете 20.04.1. и составляет за январь 2004г 605 384,61 руб. (26 452,14 + 44 295,0 + 534 637,47), по строке 070 указывается сумма косвенные расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, подлежащая распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика в соответствии п.4 ст.340. переработка сч.20.04.2 .590 961,92+ 125 056,42 руб. добыча глины 20.11.1. + 12 072,03 общая сумма затрат сч. 23.01 + 25 191,11 а/услуги на сторону сч. 90.02 + 107 563,97 руб. расходы АБЗ. Всего: 860 845,45 руб.

По мнению налогового органа, транспортные расходы, учитываемые на счете 23, включаются в налоговую базу при исчислении НДПИ в зависимости от того, каким образом они относятся к добыче полезных ископаемых, а именно, транспортные расходы непосредственно связанные с добычей учитываются по стр.060 в полном объеме, прочие транспортные расходы учитываются по стр. 070, при этом транспортные расходы отраженные 070 строке учитываются в формирование налоговой базы не в полном объеме, а исходя из пропорции.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции полагает, что косвенные расходы, не относящиеся к добыче полезных ископаемых, не включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых ввиду следующего.

Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (статья 255 НК РФ), а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (статьи 264 НК РФ); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (статьи 258 - 259 НК РФ).

К     косвенным     расходам     относятся     все     иные     суммы     расходов,     за     исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком   в течение отчетного (налогового) периода.

Включение косвенных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей, установленных главой 26 НК РФ.

Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, включают материальные расходы (все подпункты статьи 254 НК РФ, кроме пунктов 1 и 4), расходы на ремонт основных средств (статья 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (статья 261 НК РФ), прочие расходы (статья 264 и 265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 НК РФ сумма косвенных расходов подлежит распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов,