Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А09-13817/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

25 мая 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                    Дело   № А09-13817/2014

Резолютивная часть  постановления объявлена 21.05.2015

Постановление изготовлено в полном объеме 25.05.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Мордасова Е.В. и Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Брянская мясная компания» (Брянская область, Трубчевский район, деревня Хотьяновка, ОГРН 1083252000501,                                       ИНН 3252005997) – Савватеева В.Ю. (доверенность от 21.01.2013),  от ответчика –Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области (Брянская область, г. Почеп, ул. Октябрьская, д. 2) – Прохоренковой Е.А. (доверенность                   от 19.01.2015 № 11), Грищенко С.В. (доверенность от 05.05.2015 № 5), рассмотрев                            в судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи,  апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Брянская мясная компания» на решение Арбитражного суда Брянской области от 27.02.2015 по делу                       № А09-13817/2014  (судья Малюгов И.В.), установил следующее.

 Общество с ограниченной ответственностью «Брянская мясная компания» (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области (далее по тексту – ответчик, налоговый орган) в возврате ООО «Брянская мясная компания» излишне                       взысканной суммы процентов за пользование бюджетными средствами                                                            в размере 1 519 920 рублей 18 копеек.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 27.02.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку жалоба ООО «Брянская мясная компания» на решение инспекции от 23.12.2013 № 5 об отмене решения инспекции от 24.07.2013 № 13 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, оставлена Управлением ФНС России по Брянской области без удовлетворения (решение УФНС России по Брянской области от 28.02.2014), в судебном порядке данное решение инспекции не обжаловалось, то оснований для возврата обществу процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, не имеется.

Не согласившись с указанным решением суда, заявитель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное, и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает на то, что выявленная ошибка,                 не приводящая к занижению подлежащей уплате суммы налога, может быть устранена                  не только путем подачи уточненной налоговой декларации, но и налогоплательщику  предоставляется право представить налоговому органу соответствующие пояснения, что и было сделано заявителем. По мнению апеллянта, при условии подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации права на возмещение налога в заявленной в ней сумме уплате в бюджет подлежат проценты, начисленные только на сумму разницы между суммами налога, заявленными                                к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях, применительно                      к пунктам 15 и 17 статьи 176.1 Кодекса, а остальная часть процентов в случае их взыскания на основании пункта 24 статьи 176.1 Кодекса подлежит возврату налогоплательщику.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 7 по Брянской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, 15.09.2014 общество с ограниченной ответственностью «Брянская мясная компания» обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области с заявлением о возврате излишне взысканной суммы процентов за пользование бюджетными средствами                            в сумме 1 519 920 рублей 18 копеек.

Рассмотрев указанное заявление, налоговый орган письмом от 26.09.2014                          № 02-27/06994 отказал в его удовлетворении.

Не согласившись с данным отказом, общество обратилось в Управление ФНС России по Брянской области с жалобой на незаконные действия (бездействие) инспекции.           Управление ФНС России по Брянской области, рассмотрев жалобу заявителя и документы, представленные инспекцией, письмом от 10.11.2014 № 215-07/13347 отказало в ее удовлетворении.

Полагая, что отказ налогового органа в возврате указанной суммы процентов не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества, ООО «Брянская мясная компания» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и признавая обоснованной позицию инспекции, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах,                      об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления                  в установленный срок.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ООО «Брянская мясная компания» 22.07.2013 представило в Межрайонную ИФНС России № 7 по Брянской области налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2013 года, согласно которой                          общество заявило вычет по НДС в сумме 590 713 244 рублей.

В порядке пункта 8 статьи 176.1 НК РФ по заявлению налогоплательщика                                         от 24.07.2013 № 6 о применении заявительного порядка возмещения НДС инспекцией принято решение от 24.07.2013 № 13 о возмещении указанной суммы налога.

Обоснованность суммы налога на добавленную стоимость, которую общество заявило к возмещению в налоговой декларации за 2 квартал 2013 года, налоговый орган проверил в ходе камеральной налоговой проверки, по результатам которой инспекция выявила несоответствие данных, отраженных в декларации, данным, содержащимся                     в первичных документах, в частности, неправомерное завышение налогового вычета по НДС в сумме 28 497 258 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Брянской области направила в адрес                   ООО «Брянская мясная компания» сообщение о выявленной ошибке с требованием                                             о представлении пояснений и внесении изменений в налоговую декларацию. 

В ответ на данное требование общество не представило уточненную налоговую декларацию, а направило в налоговый орган пояснения, согласно которым  ошибка была допущена при заполнении строк 130, 170 и 180 раздела 3 налоговой декларации,  поскольку сумма НДС в размере 21 797 150 рублей ошибочно отражена                                             в строке 130 (правомерность отказа инспекцией обществу в вычете НДС в                            сумме 6 700 136 рублей ООО «Брянская мясная компания» не ставится под сомнение).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговым органом 23.12.2013 принято решение № 3641 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и решение № 5 об отмене решения от 24.07.2013 № 13 о возмещении НДС в сумме 28 497 258 рублей.

В обоснование принятых решений инспекция указала на непредставление обществом документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по НДС в указанном размере.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, указанные решения налогоплательщиком в судебном порядке не оспорены.

В порядке, предусмотренном пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, инспекцией в адрес ООО «Брянская мясная компания» направлено требование от 23.12.2013 № 2 о возврате                в бюджет излишне полученных сумм налога на добавленную стоимость                                                                      в размере 28 497 258 рублей и уплате процентов в сумме 1 906 585 рублей 48 копеек, которые уплачены налогоплательщиком 14.01.2014.

После принятия налоговым органом вышеуказанных ненормативных актов обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года, по результатам проверки которой налогоплательщику предоставлен вычет по НДС в спорной сумме.

Между тем заявитель уточнил сумму вычетов уже после завершения камеральной налоговой проверки первоначальной декларации и принятии по ней соответствующего решения.

Отклоняя довод ООО «Брянская мясная компания» о возможности налоговым органом самостоятельно корректировать размер налоговых вычетов, основываясь лишь на представленных пояснениях налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно указал, что Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает единственный способ исправления допущенных в декларации ошибок путем подачи уточненной декларации, поскольку вычеты по НДС носят заявительный характер и не могут без заявления налогоплательщика быть исключены из состава налоговых вычетов, заявленных обществом по внутреннему рынку, и включены в состав вычетов по экспортно-импортным операциям.  

Как справедливо заключил суд первой инстанции, в случае подачи уточненной декларации после завершения камеральной налоговой проверки, отмена решения инспекции о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по ранее поданной декларации и возврат соответствующих процентов, предусмотренных пунктами 10 и 17 статьи 176.1 НК РФ, нормами указанной статьи Кодекса не предусмотрены.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность возврата уплаченных налогоплательщиком в бюджет процентов, начисленных ему на сумму налога, которую налоговый орган сначала возместил в заявительном порядке, а затем принял решение об отказе в таком возмещении.

Пунктом 24 статьи 176.1 НК РФ не предусмотрена возможность частичной отмены решения о возмещении суммы НДС в заявительном порядке при подаче уточненной налоговой декларации в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС и заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, если до окончания камеральной налоговой проверки, но после вынесения налоговым органом решения о возмещении НДС в заявительном порядке налогоплательщик представил уточненную декларацию по НДС, в которой сумма НДС к возмещению была заявлена в меньшем размере.

Судом первой инстанции сделано обоснованное заключение о том, что налогоплательщик не лишен права при подаче уточненной налоговой декларации также заявить о применении заявительного порядка возмещения налога.

Применение к уточненной налоговой декларации заявительного порядка возмещения налога означает, что возврату в бюджет (в связи с отменой решения                          о возмещении налога в заявительном порядке по первичной налоговой декларации) подлежит только разница между суммами НДС, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях.

Соответственно, при условии подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации права на возмещение налога                       в заявленной в ней сумме уплате в бюджет подлежат проценты, начисленные только на сумму разницы между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях, применительно к пунктам 15 и 17                                                           статьи 176.1 НК РФ.

Остальная часть процентов в случае их взыскания на основании пункта 24                     статьи 176.1 НК РФ подлежит возврату налогоплательщику.

Подача уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного                 к возмещению в заявительном порядке налога, не влечет применение последствий, установленных пунктами 15 и 17 статьи 176.1 НК РФ (начисление процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке).

Иное толкование положений статьи 176.1 НК РФ, как обоснованно отметил суд первой инстанции, ставит в привилегированное положение налогоплательщика, установившего неточности в первичной налоговой декларации и не подавшего уточненную декларацию, по отношению к добросовестному налогоплательщику, установившему неточности в первичной налоговой