Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу n А62-7960/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «ИНТЕРКОН» денежные средства в последующем перечислялись на карточные счета физических лиц с назначением платежа «заработная плата…», оплата за земельную долю…» и т.п.

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «ИНТЕРКОН» осуществлялись строительно-монтажные работы для Смоленской АЭС по представленному списку на допуск работников для строительных работ на территории защищенной зоны.

Анализ представленного списка работников показал, что указанные в списке физические лица в 2012 году являлись работниками общества, численность которых составляла 50 человек. Работников иных организаций, которые осуществляли работы на Смоленской АЭС, не установлено.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Алант Сервис» установлено следующее: ООО «Алант Сервис» зарегистрировано по адресу: 214038,                       г. Смоленск, ул. Гарабурды, д. 17-Д. Организация состоит на учете с 14.10.2010. Основной вид деятельности: оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель и учредитель данной организации –Михайлов Станислав Андреевич. В течение 2011 – 2012 годов НДФЛ в бюджет общество не перечисляло и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в инспекцию                     не представляло. Налоговая и бухгалтерская отчетность за 2011 год, сведения                                 о среднесписочной численности работников за 2011 год не представлены; налоговая отчетность за 3 и 9 месяцев 2011 года представлена с «нулевыми» показателями.                           В собственности ни имущества, ни транспортных средств юридическое лицо не имеет.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Алант Сервис» показал, что поступившие от ООО «ИНТЕРКОН» денежные средства в последующем перечислялись             на карточные счета физических лиц с назначением платежа «заработная плата…», оплата за земельную долю…» и т.п.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Вектор» установлено следующее: ООО «Вектор» зарегистрировано по адресу: 214012, г. Смоленск, ул. 12 лет Октября, д. 2-А, кв. 57. Организация состоит на учете с 10.03.2011. Основной вид деятельности: строительство зданий и сооружений. Руководитель и учредитель данной организации – Васильев Олег Борисович. В течение 2012 года НДФЛ в бюджет общество             не перечисляло и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в инспекцию                не представляло. Сведения о среднесписочной численности работников за 2012 год                      не представлены; последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2013 года.                     В собственности ни имущества, ни транспортных средств юридическое лицо не имеет.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Вектор» показал, что поступившие                                    от ООО «ИНТЕРКОН» денежные средства в последующем перечислялись на карточные счета физических лиц с назначением платежа «заработная плата…», «оплата за земельную долю…» и т.п.

Между тем ООО «ИНТЕРКОН»  при заключении договоров с ООО «ЕТС холдинг», ООО «Алант Сервис», ООО «Вектор» не проверяло указанные выше обстоятельства либо не придало им значения.

Документы, представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки и                     в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с  ООО «ЕТС холдинг», ООО «Алант Сервис»,                          ООО «Вектор», подписаны от имени руководителей данных организаций неуполномоченными лицами.

Согласно протоколам допросов директора ООО «ЕТС холдинг» Ратушного А.К.                 от 02.10.2013 № 18/43 и от 11.07.2014 № 18/12, он отрицает свою причастность к данной организации: руководителем и учредителем организации никогда не являлся; документы, связанные с государственной регистрацией организации, а также иные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ИНТЕРКОН» не подписывал; никаких доверенностей на подписание документов никому не выдавал. Какой-либо информацией о заключении договоров между указанными организациями не располагает; представленные 23.08.2013 в налоговый орган документы он не направлял и                                   не подписывал. Денежные средства, перечисляемые на пластиковые банковские карточки, открытые на его имя в ВТБ 24, Сбербанке и Промсвязьбанке, он не получал, так как зарегистрированные карточки и пин-коды он передал своему знакомому Владимиру.

Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Алант Сервис» от 15.01.2014                   № 18/01 Михайлова С.А., руководство организацией он никогда не осуществлял. Михайлов С.А. подписывал документы, связанные с государственной регистрацией, уплату государственной пошлины не производил, за чей счет производилась регистрация, он не знает; указал, что у него раньше был знакомый по имени Александр, который                         в 2011 году предложил зарегистрировать ООО «Алант Сервис» на его имя, сказал, что будут заказы на строительство объектов по государственным контрактам.                           После регистрации ООО «Алант Сервис» Александр забрал регистрационные документы и пропал, с тех пор Михайлов С.А. его не видел. Доверенности на право управления                 ООО «Алант Сервис» Михайлов С.А. никому не выдавал; сам не выполнял никаких обязанностей по руководству организацией и зарплата ему не выплачивалась никогда. Договоров от имени ООО «Алант Сервис» он никогда не заключал. Факсимиле своей подписи не изготавливал.

Согласно заключению эксперта от 04.02.2014 № 2/2014 подписи от имени руководителя ООО «ЕТС холдинг» Ратушного А.К. выполнены не им, а другим лицом; подписи от имени руководителей ООО «Алант Сервис» Михайлова С.А., ООО «Вектор» Васильева О.Б. на представленных в инспекцию документах по взаимоотношениям                           с ООО «ИНТЕРКОН» выполнены не рукописным способом с помощью пишущих приборов, а нанесены техническим способом, например: с помощью рельефных клише, перекопированием и т.п.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации  юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия в рассматриваемом случае лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа ООО «ЕТС холдинг», ООО «Алант Сервис» и                    ООО «Вектор», не имеется оснований полагать, что данные контрагенты вступали                              с обществом  в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

В силу пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

Это означает, что ООО «ИНТЕРКОН» было свободно в выборе партнеров и должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы обществу рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

С учетом совокупности установленных по делу фактических обстоятельств  суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО «ЕТС холдинг», ООО «Алант Сервис» и ООО «Вектор» в качестве контрагентов  ООО «ИНТЕРКОН»                   не проявило должной осмотрительности и осторожности, не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от  имени данных контрагентов.

В ходе допроса (протокол допроса от 24.01.2014 № 18/02) генеральный директор ООО «ИНТЕРКОН» Старчак С.Р. не смог пояснить обстоятельства заключения договоров между ООО «ИНТЕРКОН» и вышеуказанными контрагентами; указал, что с директорами указанных организаций не знаком, лично не встречался; от имени ООО ЕТС холдинг», ООО «Алант Сервис» действовал один представитель Афанасьев П.С., у которого имелись доверенности на представление интересов этих организаций. Как начались взаимоотношения с ООО «Вектор» Старчак С.Р. не помнит.

В протоколе допроса от 24.01.2014 № 18/03 директора ООО «ИНТЕРКОН»                     Вороновой Н.В. в отношении ООО «ЕТС холдинг», ООО «Алант Сервис», ООО «Вектор»  содержатся показания, идентичные показаниям генерального директора Старчака С.Р.

ООО «ИНТЕРКОН» дополнительно 27.01.2014 в инспекцию представило доверенность от 18.07.2011 № 5 на представление полномочий, выданную                                  ООО «ETC холдинг»; доверенность от 14.11.2011 № 1/11, выданную ООО «Алант Сервис».

Согласно протоколу допроса от 12.03.2014 № 831 Афанасьева П.С. он является пенсионером по инвалидности, работал на железной дороге, в организациях                                ООО «ETC холдинг», ООО «Алант Сервис» никогда не работал и не слышал об их существовании. С ООО «ИНТЕРКОН» также не знаком и ничего слышал. Свой паспорт никому не давал, но была его утеря весной 2006 года и ему выдали новый паспорт.                       

На рассмотрение материалов выездной проверки 20.06.2014 представителем               ООО «ИНТЕРКОН» представлен полностью новый комплект документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Как следует из вновь представленных документов, представителем ООО «Алант Сервис» по доверенности от 11.01.2011 № 1/1 является Бабаев А.В. (с правом подписи всех видов документов), представителем ООО «ETC холдинг» по доверенности                              от 28.01.2011 № 1 является Малай А.В. (с правом подписи всех видов документов).                      При этом представитель общества пояснил, что восстановленные документы хранились                      в электронном виде у представителей Малая А.В. и Бабаева А.В. и были переданы представителю ООО «ИНТЕРКОН» в июне 2014 года.

 Согласно протоколу допроса свидетеля Бабаева Андрея Владимировича                            от 11.07.2014 № 863 в течение 2011 – 2012 годов он работал в организации «Аланс Сервис», являлся представителем данной организации по доверенности, а предложил ему быть представителем Афанасьев П.С. При этом Бабаев А.В. занимался оформлением документов. Зарплату получал наличными деньгами в размере 15 – 20 тысяч рублей. Указал, что организация осуществляла строительные работы. В период, когда Бабаев А.В. был представителем, общество выполняло строительные работы в Областной больнице,                  в п. Хиславичи, в САЭС, заказчиком данных работ был ООО «ИНТЕРКОН».                              Где находится юридический и фактический адрес организации «Аланс Сервис» указать затруднился, поскольку не помнит. В 2011 – 2012 годах Бабаев А.В. от имени организации подписывал товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Бабаеву А.В. знакомо ООО «ИНТЕРКОН», однако с руководителем данной организации лично                         не знаком. Денежные средства на пластиковые карточки, зарегистрированные на его имя, не перечислялись. Также Бабаев А.В. указал, что два месяца назад ему позвонил неизвестный с просьбой восстановления документов по деятельности                                         ООО «ИНТЕРКОН», Бабаев А.В. отказался.

В ходе проведения допроса Бабаеву А.В. предъявлена сканированная копия доверенности от 11.01.2011 № 1/1 от ООО «Алант Сервис», выданная Бабаеву А.В., на что он пояснил, что данный документ подписывал, а иные документы не подписывал.

Согласно протоколу допроса свидетеля Малая Андрея Викторовича –  представителя ООО «ETC холдинг» от 14.07.2014 № 866 в течение 2011 – 2012 годов                      он работал в ООО «ETC холдинг» менеджером, работа заключалась в составлении бумаг, заработная плата выдавалась наличными. Малай А.В. указал, что в течение 2011 – 2012 годов представителем по доверенности каких-либо организаций не являлся.                                     С руководителями вышеуказанных организаций Малай А.В. не знаком, где располагаются юридические и фактические адреса организаций не знает. ООО «ETC холдинг» осуществляли в течение 2011 – 2012 годов строительные работы, где конкретно осуществлялись работы не помнит, также указал, что заказчиком строительных работ было ООО «ИНТЕРКОН». Малай А.В. указал, что подписывал в 2011 – 2012 годах документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью этих организаций. Малай А.В. указал, что знаком с Афанасьевым П.С., совместно с ним составлял бумаги. Пояснил, что денежные средства на пластиковые карточки, зарегистрированные на его имя, не перечислялись, за работу в организациях денежные средства получал наличными.

В отношении обращения ООО «ИНТЕРКОН» с просьбой о восстановлении первичных документов от организаций, в которых он выступал представителем по доверенности, Малай А.В. указал, что подписывал восстановленные документы.

В ходе проведения допроса Малаю А.В. предъявлена сканированная копия доверенности от 28.01.2011 № 1 от ООО «ETC холдинг», выданная Малаю А.В., на что он пояснил, что данный документ подписывал.

Таким образом, как справедливо заключено судом первой инстанции, в показаниях Малая А.В. содержатся противоречия, выражающиеся в том, что с одной стороны                           он не являлся представителем ООО «ETC холдинг», а с другой стороны он подписывал документы от имени данных организаций, не имея на это соответствующих полномочий.

Согласно протоколу допроса от 11.07.2014 № 18/12 свидетеля Ратушного А.К., учредителя и руководителя ООО «ETC холдинг», установлено, что с просьбой                                            о восстановлении первичных документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «ИНТЕРКОН» с ООО «ETC холдинг» к нему не обращались.

В ходе проведения допроса Ратушному А.К. была предъявлена копия доверенности от 18.07.2011 № 5 от ООО «ETC холдинг», выданная Афанасьеву П.С., а также оригинал доверенности от 28.01.2011 № 1 от ООО «ETC холдинг», выданной Малаю А.В., на что Ратушный А.К. ответил, что в доверенности от 18.07.2011 № 5 стоит не его подпись, данный документ он не подписывал и никому не выдавал; доверенность от 28.01.2011 № 1 подписана им, вероятно, в тот момент, когда он подписывал какие-то документы при регистрации фирмы, однако данную доверенность он никому не выдавал. Малай А.В. ему не знаком и он его никогда не видел.

Согласно протоколу допроса от 15.07.2014 № 18/13 Михайлова С.А., учредителя и руководителя ООО «Алант Сервис», установлено, что в течение 2011 – 2012 годов он работал неофициально в шиномонтаже у индивидуального предпринимателя.                                             Руководство ООО «Алант Сервис» не осуществлял, к деятельности никакого отношения не имел. Афанасьев П.С., Бабаев А.В. ему не знакомы. Организации ООО «ETC холдинг», ООО «Вектор», ООО «ИНТЕРКОН» Михайлову С.А. не известны. Руководителей данных организаций он не знает. С просьбой о восстановлении первичных документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Алант Сервис» или за выдачей дубликатов к нему никто