Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2015 по делу n А62-6812/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

11 мая 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                    Дело   № А62-6812/2014

Резолютивная часть  постановления объявлена 07.05.2015

Постановление изготовлено в полном объеме 11.05.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и  Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии                 от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Терра» (Смоленская область, Руднянский район, г. Рудня, ОГРН 1116713000689, ИНН 6713011750) – Пацуры Т.А. (доверенность от 03.02.2015), от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Смоленской области (Смоленская область, Руднянский район, ОГРН 1046745603937, ИНН 6713005860) – Рубана В.В. (доверенность от 16.12.2014 № 15), Лебедевой А.В. (доверенность от 10.06.2014 № 14),  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Терра»                    на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 по делу                           № А62-6812/2014 (судья Лукашенкова Т.В.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Терра» (далее по тексту –                          ООО «Терра», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Смоленской области (далее по тексту – налоговый орган, инспекция, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2014 № 8.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 в удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Терра» отказано. Судебный акт мотивирован тем, что сам по себе факт наличия спорных товаров, дальнейшее их использование в хозяйственной деятельности общества и принятие налоговым органом расходов по приобретению товаров при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 № 2341/12, и при условии недостоверности представленных документов не является основанием для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с указанным решением суда, заявитель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, на нарушение судом норм материального права. В обоснование своей позиции указывает на то, что общество действовало с должной осмотрительностью, а инспекцией не доказан его умысел на получение налоговой выгоды при заключении договоров со спорными контрагентами.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 7 по Смоленской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 7 по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Терра» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 28.09.2011 по 30.06.2013.

Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 23.05.2014 № 8.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 7 по Смоленской области принято решение от 27.06.2014 № 8                            о привлечении ООО «Терра» к ответственности, предусмотренной пунктом 1                   статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ),        за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа                                                    в сумме 1 237 095 рублей 60 копеек.

Кроме того, указанным решением ООО «Терра» доначислен налог на  добавленную стоимость в сумме 6 185 478 рублей, а также начислены пени за несвоевременную его уплату в сумме 1 170 810 рублей 77 копеек.

На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился                         в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области                           с апелляционной жалобой на решение указанное Межрайонной ИФНС России № 7 по Смоленской области.

Решением управления от 01.10.2014 № 151 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Смоленской области, ООО «Терра» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, начисления пени по данному налогу, применения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам                           ООО «Либерика» и ООО «Савитрейд».

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России № 7 по Смоленской области сослалась на получение обществом в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.

Рассматривая спор и признавая обоснованной позицию инспекции, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6                       статьи 170 Кодекса).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171  названного Кодекса налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 названного Кодекса приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 названного Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в проверяемом периоде фактическими видами деятельности ООО «Терра» являлись: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями ОКВЭД 50.30.

Основными поставщиками ООО «Терра» в проверяемом периоде являлись:                       ООО «Савитрейд» (ИНН 7701829938) и ООО «ЛИБЕРИКА» (ИНН 7701829656).

ООО «Терра» 10.10.2011 заключило с ООО «ЛИБЕРИКА» договор поставки                       № 10.10/11-01,  в рамках которого ООО «Терра» приобрело у ООО «ЛИБЕРИКА» товар – запасные части.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                                      с ООО «ЛИБЕРИКА»  общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор поставки от 10.10.2011 № 10.10/11-01, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

ООО «Терра»  06.10.2011 заключило с ООО «Савитрейд» договор поставки                       № 06.10/11-01,  в рамках которого ООО «Терра» приобрело у ООО «Савитрейд» товар – запасные части.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                                      с ООО «Савитрейд»  общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор поставки от 06.10.2011 № 06.10/11-01, дополнительное соглашение от 10.12.2012 № 1, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Терра»                     с  ООО «Савитрейд» и ООО «Либерика».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 7 по Смоленской области в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений общества с вышеуказанными контрагентами были направлены соответствующие запросы по месту их государственной регистрации.

Согласно ответу, полученному инспекцией на указанный запрос, ООО «Савитрейд» зарегистрировано 25.02.2009 по адресу: 101000, г. Москва, ул. Покровка, 1, 13, 6 стр. 2,                   оф. 35. Состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Москве. ООО «Савитрейд» является фирмой – «однодневкой» с 01.04.2010 по признаку – «массовый учредитель». Учредителем