Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2015 по делу n А68-7542/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Кодекса при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Подпунктом 1 пункта 4 указанной статьи установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере                  3 007 114 руб. Решение инспекции от 04.03.2014 № 2 обжаловано в апелляционном порядке налогоплательщиком. Решением управления от 16.06.2014 № 07-15/07841 решение инспекции в этой части было изменено, размер суммы штрафа на основании ст.ст. 112, 114 НК РФ уменьшен в два раза.

Судом установлено, что 30.05.2013 инспекцией принято решение № 11 о проведении в отношении ООО ПТПП «Фагот» выездной налоговой проверки, в том числе, по НДС и по налогу на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. Указанное решение было получено руководителем ООО ПТПП «Фагот» 30.03.2013.

Из акта от 29.01.2014 № 1 следует, что проверка начата инспекцией 30.05.2013, окончена 06.12.2013. Справка о проведенной выездной налоговой проверке получена директором общества 12.12.2013.

ООО ПТПП «Фагот» 04.12.2013 представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, за 1, 2, 3 кварталы 2012 года (налог и пени уплачены 03.12.2013), а также 07.12.2013 представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2010 - 2012 годы (налог и пени уплачены 06.12.2013), по которым Общество самостоятельно дополнительно исчислило суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет.

При этом общая сумма налога на прибыль к доплате по представленным обществом уточненным декларациям за 2010- 2012 годы составила 12 289 197 руб., сумма НДС к доплате по представленным уточненным декларациям составила 7 681 270 руб.

Вышеуказанные уточненные декларации по НДС представлены обществом 04.12.2013 посредством телекоммуникационных каналов связи (далее – ТКС), в сопроводительном письме общество, указало, что представляет корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость на общую сумму налога к доплате в размере 7 681 270 руб. К указанному письму обществом приложены дополнительные листы к книге покупок за период с 01.07.2010 по 30.09.2012 на 9 листах, расчет пени к вышеуказанным декларациям на 9 листах, платежные поручения на 18 листах.

Уточненные декларации по налогу на прибыль представлены обществом 07.12.2013 посредством ТКС, в сопроводительном письме общество в том числе, указало, что представляет корректировочные налоговые декларации по налогу на прибыль на общую сумму налога к доплате в размере 12 289 197 руб. К указанному письму обществом приложены платежные поручения на 55 листах, расчет пени к вышеуказанным декларациям на 18 листах.

Инспекцией после получения указанных документов (с учетом того обстоятельства, что уточненные декларации представлены 04.12.2013 и 07.12.2013, то есть фактически после окончания (06.12.2013) выездной проверки) проанализированы показатели поданных уточненных деклараций с учетом представленных дополнительных листов к книге покупок за период с 01.07.2010 по 30.09.2012 и осуществлено сравнение с показателями деклараций, которые являлись актуальными на момент проведения выездной проверки, с учетом представленных в ходе проверки книг покупок и налоговых регистров.

По результатам проведенного сравнения показателей инспекцией установлено, что заявителем внесены изменения в книги покупок (в частности, сторнированы ранее заявленные налоговые вычеты) в части счетов-фактур контрагентов                                        (ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дэльта»,                              ООО «Смена»), в отношении которых инспекцией проводились мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки, а также внесены изменения в декларации по НДС и налогу на прибыль на сумму вычетов и расходов, ранее заявленных Обществом по указанным контрагентам.

При этом, поскольку уточненные декларации представлены фактически после окончания выездной проверки, но до составления акта проверки, инспекция в акте от 29.01.2014 № 1 (в пунктах 2.2.2 «Проверка правомерности применения налоговых вычетов», 2.4.1 «Проверка правильности определения расходов) отразила (со ссылкой на первичные документы: счета-фактуры, акты, товарные накладные) установленные в ходе проверки сведения (являющиеся актуальными на момент проведения проверки) в отношении контрагентов ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд»,                               ООО «Компания Дэльта», ООО «Смена».

Наряду с указанными сведениями инспекцией в акте от 29.01.2014 № 1 также отражено, что 04.12.2013 и 07.12.2013 обществом представлены уточненные декларации, внесены изменения в книгу покупок в связи с самостоятельным признанием обществом необоснованного включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога по счетам-фактурам, предъявленным указанными контрагентами, а также с признанием необоснованным включения в состав затрат при исчислении налога на прибыль расходов по взаимоотношениям с данными контрагентами.

В связи с изложенным, а также в связи с самостоятельной уплатой заявителем НДС и налога на прибыль по уточненным декларациям, представленным в связи с корректировкой вычетов и расходов (ранее заявленных по вышеуказанным контрагентам), инспекцией учтены данные обстоятельства, в пунктах 3.1 и 3.2 акта проверки от 29.01.2014 № 1 суммы НДС и налога на прибыль не доначислены в связи с самостоятельной корректировкой ООО ПТПП «Фагот» вычетов и расходов (по вышеуказанным контрагентам) и самостоятельным доначислением и уплатой обществом НДС и налога на прибыль.

Таким образом, инспекцией при изготовлении акта проверки от 29.01.2014 № 1 учтена осуществленная самостоятельно обществом корректировка вычетов и расходов, вследствие чего налоговым органом не установлена по результатам проверки неуплата НДС и налога на прибыль по сделкам с вышеуказанными контрагентами, а также не предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и не предложено доначислить налоги по сделкам с вышеуказанными контрагентами.

Аналогичные обстоятельства отражены инспекцией и в решении от 04.03.2014 № 2, при этом в данном решении (после рассмотрения возражений общества, в которых оно оспаривало доначисление НДС и налога на прибыль со спорными контрагентами) инспекция указала, что доначисления по НДС и налогу на прибыль в части сделок со спорными контрагентами не производились.

Материалами дела подтверждается то обстоятельство, что уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и по НДС за 2010, 2011, 2012 годы были предоставлены после того налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки по данным налогам за спорный период, а также после того, как общество узнало о выявленных налоговым органом в ходе проверки нарушениях (02.12.2013г. налоговым органом был проведен опрос директора ООО ПТПП «Фагот» Корюнина Э.Ю. по факту взаимоотношений ООО ПТПП «Фагот» с ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дэльта», ООО «Смена»).

Следовательно, условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, при установленных судом обстоятельствах, нельзя признать соблюденными.

Поскольку материалами проверки подтверждается, что ООО ПТПП «Фагот» не выполнены установленные ст. 81 НК РФ условия освобождения от налоговой ответственности, в рассматриваемой ситуации общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, что и отражено налоговым органом в оспариваемом решении.

При этом ссылка ООО ПТПП «Фагот» на установленную п. 4 ч. 1 ст. 81 НК РФ обязанность налогового органа доказывать наличие состава вменяемого налогового правонарушения в действиях либо бездействиях налогоплательщика и, соответственно, на отсутствие вины заявителя в совершении налогового правонарушения, правомерно отклонена  судом первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и налогоплательщиком не оспаривается факт представления обществом 04.12.2013, 07.12.2013 в период проведения выездной проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, по НДС.

Основанием для подачи уточненных деклараций, явилось необоснованное включение в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм налога по счетам фактурам, выставленным ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дэльта», ООО «Смена», а также включение в состав затрат при исчислении налога на прибыль расходов по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

При этом о данном обстоятельстве общество узнало от проверяющих в ходе проверки. Иного обществом не доказано, обстоятельства самостоятельного выявления допущенных ошибок не изложены.

В ходе проверки установлено, что в нарушение статей 169, 171, 172, 252 НК РФ налогоплательщик неправомерно включил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам – фактурам, предъявленным ООО «Энергоавангард»,                                ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дельта», ООО «Смена», а также необоснованно отнес на расходы затраты по договорам с ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дельта», ООО «Смена» и, соответственно, занизил налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган пришел к выводу, что хозяйственные операции                                      ООО ПТПП «Фагот» с контрагентами – ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дельта», ООО «Смена» носят нереальный характер, поскольку указанные организации имеют признаки «фирм-однодневок»: общества по юридическому адресу не располагаются, не имеют достаточных трудовых и материальных ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности, доказательств наличия у спорных контрагентов специального высокоточного оборудования для обработки соответствующих деталей не представлено.

Руководители и учредители указанных выше контрагентов являются «номинальными» лицами, являются учредителями и руководителями одновременно в нескольких организациях, руководители дохода от обществ не получали, спорные контрагенты не представляли отчетность либо представляли нулевую отчетность (отчетность с незначительными суммами налога к уплате).

Из выписок банков по операциям на расчетных счетах следует, что фактически у указанных фирм отсутствовали расходы на оплату труда работников, расходы на содержание коммунальной сферы (аренда, отопление, электроэнергия), услуги связи и т.д., хозяйственные расходы и иные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что                                            ООО «Энергоавангард», ООО «Фристайл-Трейд», ООО «Компания Дельта», ООО «Смена» не выполняли ни самостоятельно, ни с привлечением сторонних организаций услуг по обработке деталей, в связи с чем акты выполненных работ содержат несоответствующие действительности сведения и, соответственно, затраты по приобретению услуг по обработке деталей, включенные ООО ПТПП «Фагот» в состав расходов при исчислении налога на прибыль за спорные периоды не обоснованы и не подтверждены документально, а также выставленные указанными контрагентами в адрес                                 ООО ПТПП «Фагот» счета-фактуры не могут являться основанием подтверждения права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Все вышесказанное, в том числе, состав правонарушения описаны в акте от 29.01.2014 № 1 и в решении от 04.03.2014 № 2, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом положений ст.ст. 100, 101, 106, 108 НК РФ.

При этом общество самостоятельно доначислило и уплатило налоги (скорректировав вычеты и расходы, ранее заявленные по спорным контрагентам), что опровергает его доводы, что заявленные вычеты и расходы по спорным контрагентам, являются обоснованными и подтверждаются представленными документами.

В уточненных декларациях по НДС и по налогу на прибыль (с учетом которых инспекцией составлен акт и оспариваемое решение) обществом не заявлены вычеты и расходы по спорным контрагентам (в силу их сторнирования), сооответственно, доводы, приведенные в заявлении в отношении правомерности заявленных вычетов и расходов по спорным контрагентам, не соответствуют показателям уточненных деклараций, в которых вычеты и расходы по спорным контрагентам обществом не заявлены.

В решении налоговой инспекции указано на представление уточненных налоговых деклараций после истечения срока подачи налоговой декларации и после истечения срока уплаты налога, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неполноты отражения сведений в налоговых декларациях, уплату недостающей суммы налогов и пени.

Согласно п. 4 ст. 81 Кодекса, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то