Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015 по делу n А54-2745/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(заключение хозяйственных договоров, подписание первичных документов) свидетель никому не давал, на должность директора ООО «Дельфин» никого не назначал. У кого хранилась печать организации, свидетелю не известно, однако у него печать                            ООО «Дельфин» никогда не хранилась.

В судебном заседании 30.10.2014 свидетель Зайцев К.А. дал аналогичные показания.

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УМВД по Рязанской области от 18.10.2013     № 2.14-16/264 подписи, выполненные от имени Зайцева Кирилла Александровича, вероятно, выполнены не Зайцевым Кириллом Александровичем.

Также из материалов дела следует, что в 2011 году между  ООО «ТопЭнерго»  и КПКГ «Региональные инвестиции» был заключен договор поставки дизтоплива от 12.03.2011 № 14 на общую сумму 6 225 125 рублей 40 копеек

Поставка ГСМ на склад покупателя осуществляется транспортом поставщика. Транспортные расходы оплачивает продавец (т.6, л. д.150). Все документы подписаны от имени Никитина Валерия Николаевича. Вышеуказанные услуги оплачены по безналичному расчету платежными поручениями.

В ходе проверки инспекция установила, что ООО «ТопЭнерго» создано 19.12.2008 (т. 7, л. д. 85-134) и зарегистрировано по адресу: 390000, г. Рязань, пл. Соборная, 9. Данный адрес является адресом «массовой регистрации». Учредителем и руководителем общества является Никитин Валерий Николаевич. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Вид деятельности по оптовой торговле дизельным топливом и иными ГСМ обществом не заявлен.

Из свидетельских показаний (протокол допроса от  23.09.2013)  директора                  ООО «ТопЭнерго» Никитина Валерия Николаевича (т.6, л.д.141-142) следует, что он не знает, где приобретались ГСМ и кому они реализовывались, руководители                     КПКГ «Региональные инвестиции» Шишова О. В. и Шишову Е.В. ему не известны,                   каких-либо работ для этой организации и поставку товаров не выполнял, документов для данной организации он никогда не подписывал.

Допрошенный в рамках налоговой проверки свидетель Баранов Максим Сергеевич (протокол от 22.10.2013 № 2.14-16/1496 – т.7, л. д. 80-83) пояснил, что является собственником части нежилых помещений в здании по адресу: г. Рязань, пл. Соборная, 9, с 2007 года. Сведения о договоре между ним и ООО «ТопЭнерго» отсутствуют, оплата от ООО «ТопЭнерго» в адрес ИП Баранова М.С. не производилась. В помещениях, собственником которых  он являлся, ООО «ТопЭнерго» не располагалось и деятельность не вело.

Выездной налоговой проверкой при анализе движения денежных средств на  расчетном счете ООО «ТопЭнерго» в ОАО АКБ «Пробизнесбанк» установлено, что у общества отсутствуют расходы на оплату коммунальных услуг (отопление, электроснабжения), на заработную оплату работникам, на услуги связи, на хозяйственный расходы и иные расходы, свидетельствующие реальном о ведении финансово-хозяйственной деятельности. С данного расчетного счета осуществлялось перечисление налогов в бюджет в незначительных размерах (т.6, л.д.114-139). Денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «ТопЭнерго» от КПКГ «Региональные инвестиции», имели назначение платежа «оплата за ГСМ по договору  № 36/03                                от 28.03.2011», и перечислялись в тот же либо день в адрес ООО «Транс-Холдинг» с назначением платежа «за товар по договору поставки».

В отношении ООО «ТрансХолдинг» инспекцией установлено, что оно состоит на учете с 18.06.2010 в Межрайонной ИФНС № 2 по Рязанской области, адрес                 регистрации: 390000, г. Рязань, ул. Праволыбедская, 27 (адрес «массовой                    регистрации» – по данному адресу зарегистрировано 120 организаций).

 Учредителем и руководителем является Рендаков Дмитрий Викторович. Основной вид деятельности «оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Организация не имеет зарегистрированного имущества и транспортных средств. Денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «Трансхолдинг» от ООО «ТопЭнерго» перечисляются с данных расчетных счетов в тот же или следующий день в адрес ООО «Рязаньэнергопром» и ООО «Стэк» за электротовары, а так же частично обналичиваются по чекам.

При анализе бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ТопЭнерго» инспекцией установлено, что на балансе данной организации отсутствует основные средства, нематериальные активы, транспортные средства и трудовые ресурсы.

Из полученных на запросы ответов регистрационных органов, налоговым органом установлено, что ООО «ТопЭнерго» не имело собственных средств, необходимых для доставки и хранения дизтоплива, в объемах, заявленных в документах, представленных КПКГ «Региональные инвестиции» в ходе проверки (т. 7, л. д. 69, 71, 73, 74, 76).

Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «ТопЭнерго» фактически не имело возможности своими силами осуществлять поставки дизельного топлива и сопутствующие операции (проведение переговоров с поставщиками/покупателями, организация перевозки дизтоплива, осуществление платежных операций и другое), так как согласно договора все издержки и организацию перевозок осуществлял поставщик ООО «ТопЭнерго»

 В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией получены документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «Цифровые системы» с Кооперативом (счета-фактуры) на сумму 35 981 907 рублей 14 копеек                                            (в т.ч. НДС – 5 488 765 рублей 50 копеек), суммы, заявленные в                                                     счетах-фактурах за 3 и 4 кварталы 2010 года, на общую                                                              сумму 33 296 000 рублей 01 копейка 0(в т.ч. – НДС 5 079 050 рублей 85 копеек),                                                                                  (69 277 907 рублей 14 копеек  – 35 981 907 рублей 14 копеек) со стороны ООО «Цифровые системы» не подтверждены, а также не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт выполнения работ (акты выполненных работ) на все заявленные суммы.

Согласно пункта 2.1 договора подряда № 11/3 от 01.07.2010, заключенного между КПКГ «Региональные инвестиции» (заказчик) и ООО «Цифровые системы» (исполнитель),  стоимость работ  составляет 33 296 000 рублей.

Вместе с тем, документы, подтверждающие оплату услуг на                                      сумму 33 296 000 рублей, кооперативом не представлено.

В ходе проведенного допроса в качестве свидетеля  Грачева Андрея Николаевича    работавшего  (протокол от 29.04.2013 № 2.14-16/1299 (т. 8, л. д. 81-87),  который  с 2009 года по настоящее время является учредителем и руководителем ООО «Цифровые системы», инспекцией установлено, что между ООО «Цифровые системы» и КПКГ «Региональные инвестиции» был заключен договор, срок его исполнения свидетель не помнит. Где составлялся и подписывался данный договор, свидетель так же не помнит, так как прошло много времени. ООО «Цифровые системы», вероятно, оказывало услуги спецтехники, но точно свидетель не помнит, так как в настоящее время с КПКГ «Региональные инвестиции» не сотрудничает. Оплата по указанным взаимоотношениями производилась по безналичному расчету. Доверенности на представление интересов ООО «Цифровые системы» свидетель никому не выдавал. Печать организации хранилась у него.

Аналогичные показания Грачевым А.Н. были даны в судебном                             заседании 09.12.2014. Грачев А.Н. указал, что документы между ООО «Цифровые системы» и КПКГ «Региональные инвестиции» подписывались непосредственно на свалке. Также ООО «Цифровые системы» оказывались иные услуги КПКГ «Региональные инвестиции», а именно была установлена пожарная охранная сигнализация, оплата за которые была безналичным путем. Сколько в 2010 году в штате ООО «Цифровые системы» состояло сотрудников, ответить затруднился. Выручка общества складывалась из оплаты посреднических услуг и услуг по установке пожарной охранной сигнализации. Посреднические услуги оказывались только КПКГ «Региональные инвестиции». Иным лицам оказывались услуги по установке пожарной охранной сигнализации. Оплата за оказанные ООО «Цифровые системы» услуги КПКГ «Региональные инвестиции» произведена не полностью, поскольку в конце взаимоотношений организаций возникли трудности с оплатой. В каком размере осталась задолженность, ответить затруднился, как и не смог назвать хотя бы одну организацию, где ООО «Цифровые системы» арендовалась техника для КПКГ «Региональные инвестиции».

Кроме того, в 1 квартале 2010 года в книге покупок КПКГ «Региональные инвестиции» заявлен выставленный ООО «ТехноАльянс» счет-фактура от 30.11.2009       № 148 на сумму 5 008 500 рублей, в т.ч. НДС в сумме 764 008 рублей 46 копеек, который не был представлен инспекции.

В отношении ООО «ТехноАльянс» установлено, что оно создано 19.01.2006, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области, зарегистрировано по адресу: 390047, г. Рязань, ул. Западная, 6 (адрес «массовой» регистрации). Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих отчетность в налоговый орган. Обществом применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций. Основным видом деятельности является производство общестроительных работ. Учредителями и руководителями                                ООО «ТехноАльянс» являются: Богдасаров Игорь Юрьевич, учредитель и руководитель в период с 19.01.2006 по 13.10.2008; Алексеев Роман Валентинович, учредитель с 14.10.2008 по 25.05.2010, доля участия 100%, с 26.05.2010 по 07.06.2010, доля участия 90,9%, руководитель в период с 14.10.2008 по 25.05.2010; Вишняков Олег Анатольевич, учредитель в период с 26.05.2010 по 07.06.2010, доля участия 9,1%, с 08.06.2010 по настоящее время, доля участия 100%, руководитель в период с 26.05.2010 по 14.05.2013; Челнокова Елена Олеговна, руководитель в период с 15.05.2013 по настоящее время                      (т. 11, л. д. 1-109).

Из объяснений от 02.08.2013 (т. 11, л. д. 146, 147) руководителя                                             ООО «ТехноАльянс» в  2009 году Алексеева Романа Валентиновича следует, что в период  его работы общество никакой деятельности не осуществляло. За ненадобностью он продал данную организацию другому собственнику, КПКГ «Региональные инвестиции» не знает, руководителей Шишова Олега Владимировича и Шишову Елену Вячеславовну он никогда не видел, договоров с ним не заключал, оплаты по договорам не получал, документов (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не подписывал. На балансе у ООО «ТехноАльянс» никакой техники и автотранспортных средств не имелось, никогда не арендовалось. В штате организации числился только он один. Складских помещений у организации также не имелось.

Инспекцией в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен допрос в качестве свидетеля учредителя и руководителя ООО «ТехноАльянс» Вишнякова Олега Анатольевича (протокол от 26.04.2013 №2.14-16/1293 – т. 11,                         л. д. 148-152), который пояснил, что с 17.05.2010 является директором                                      ООО «ТехноАльянс», которая была им приобретена у предыдущего учредителя Алексеева Р.В. через посредника – юридическую фирму.

 КПКГ «Региональные инвестиции» ему не известна, деятельности с данной организацией не вел, договоры не заключал, оплату от данной организации не получал, с должностными лицами не встречался. При приобретении ООО «ТехноАльянс» данная фирма не имела собственного транспорта, техники и какого-либо другого имущества.

Также инспекция установила, что ООО «ТехноАльянс» в проверяемом периоде имело два расчетных счета в ООО «ГрандИнвестБанк» (т.11, л.д.120-138) и                             ОАО «Прио-Внешторгбанк».

Денежные средства от кооператива поступали на расчетный счет, открытый                          в ОАО «Прио-Внешторгбанк», в 2010 году в сумме 12 860 000 рублей с назначением платежа – оплата за услуги по договору № 69 от 01.06.2009. Данные денежные средства впоследствии перечисляются небольшими суммами в адрес большого количества организаций по различным назначениям платежей.

На основании вышеизложенного, инспекцией сделан вывод об отсутствии реального осуществления ООО «ТехноАльянс» хозяйственных операций для КПКГ «Региональные инвестиции» и о получении последним необоснованной налоговой выгоды, поскольку первичные учетные документы отсутствуют как у проверяемого налогоплательщика, так и контрагента, у ООО «ТехноАльянс» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствует численность сотрудников в штате, имущество, производственные активы, складские помещения, транспортные средства; арендные, коммунальные налоговые платежи также не производились); должностные лица ООО «ТехноАльянс» отрицают факт осуществления данной организацией каких-либо взаимоотношений с                              КПКГ «Региональные инвестиции».

Помимо общих типичных признаков, характеризующих ООО «Стэк»,                          ООО «Дельфин», ООО «ТопЭнерго», ООО «ТехноАльянс», ООО «Цифровые системы» не исполняющих свои налоговые обязанности в качестве номинальных субъектов, не обладающим признаками имущественной и организационной самостоятельности (отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия материальных, технических, трудовых ресурсов; непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отрицание лицом, значимся руководителем своей причастности к деятельности организации и подписание от нее документов, результаты почерковедческой экспертизы и т.д.) инспекцией в отношении рассматриваемых сделок установлено и показано на конкретных примерах  следующее:

-  подлинники документов по закупке ГСМ и оказываемым услугам спецтехники не представлены.

- руководители и учредители контрагентов отрицают взаимоотношения                            с КПКГ «Региональные инвестиции» в полном объеме (ООО «Стэк»), либо заявляют, что фактически руководство организацией не осуществляли (ООО «Дельфин»,                            ООО «ТопЭнерго»), а лишь регистрировали общества за вознаграждение.

- директор ООО «Цифровые системы» Грачев А.Н. подтверждает выполнение услуг для КПКГ «Региональные инвестиции» в сумме 35 982 000 рублей (обществом                заявлено  69 278 000 рублей).

- денежные средства в адрес ООО «Стэк» и в адрес ООО «Цифровые системы» за неподтвержденные объемы не перечислялись.

- суммы,   поступающие на расчетные счета ООО «Дельфин», ООО «ТопЭнерго», в кратчайшие сроки перечисляются в иные организации, где обналичиваются, либо идут в погашение займов.

- на балансе ООО «Стэк», ООО «Дельфин»,