Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 по делу n А68-6318/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

сторона указанного правонарушения выражается в следующих действиях: 1) неприменении контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов при продаже, выполнении работ или оказании услуг; 2) применении контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям; 3) применении контрольно-кассовой техники, которая используется с нарушением установленного порядка и условий ее регистрации и применения; 4) отказе в выдаче по требования покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 1.1 указанной статьи кредитная организация не применяет контрольно-кассовую технику, за исключением случаев:

осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала, не отражаемых ежедневно в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала, установленного за пределами помещения этой кредитной организации;

осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала, не являющегося основным средством этой кредитной организации и не принадлежащего только ей на праве собственности.

Статья 1 Закона № 54-ФЗ названного закона дает основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;

платежный терминал – устройство для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты);

банкомат – устройство для осуществления в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица кредитной организации или банковского платежного агента, банковского платежного субагента, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством о национальной платежной системе) выдачи и (или) приема средств наличного платежа (банкнот) с использованием платежных карт, наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, передачи распоряжений кредитной организации об осуществлении расчетов по поручению клиентов по их банковским счетам и для составления документов, подтверждающих передачу соответствующих распоряжений.

В соответствии с пунктом 1 Требований к помещениям для совершения операций с ценностями и программно-техническим средствам кредитных организаций, ВСП, являющихся Приложением 1 к Положению Банка России от 24 апреля 2008 года № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», при размещении кредитной организации, ВСП в помещениях здания, в котором расположены другие организации, кредитной организацией оборудуется отдельный выход из помещений для совершения операций с ценностями, контролируемый охраной кредитной организации (службой безопасности) или техническими средствами охраны.

Согласно разъяснениям Центрального Банка Российской Федерации, изложенным в письме от 26.12.2013 № 02-45-2/6525, в целях применения Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в редакции Федерального закона № 89-ФЗ под помещениями кредитной организации рассматриваются помещения, в которых расположена кредитная организация и ее подразделения.

Как установлено судом, платежное устройство № 931, расположенное в арендуемом заявителем для этой цели помещении  по адресу: г. Орел, ш. Московское, д. 137, корп. 5, находится за пределами КБ «Тульский расчетный центр» (ОАО) (г. Тула, ул. Лейтейзена, д. 126) и его подразделений, не имеет отдельного входа, следовательно, на него не распространяется действие абзаца 3 пункта 1.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.

Не имеется оснований для признания места расположения арендуемой площади помещения для установки устройства для осуществления денежных расчетов в автоматическом режиме (терминала или банкомата) местом расположения подразделения кредитной организации.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что устройство для осуществления денежных расчетов в автоматическом режиме, принадлежащее КБ «Тульский расчетный центр» (ОАО) и расположенное по адресу: г. Орел, ш. Московское, д. 137, корп. 5, находится за пределами кредитной организации – КБ «Тульский расчетный центр» (ОАО).

Из акта проверки от 23.05.2014 № 005822 следует, что в момент оплаты услуг 23.05.2014 в 16 часов 44 минуты посредством внесения наличных денежных средств в сумме 10 рублей платежным терминалом выдана квитанция от 23.05.2014 № 27573, в которой отсутствовали обязательные реквизиты: наименование документа «кассовый чек», номер ЭКЛЗ, номер КПК (криптографического проверочного кода), номер кассового чека, номер ККТ, что свидетельствует об отсутствии контрольно-кассовой техники в составе спорного объекта.

Вместе с тем, как указано в названном чеке, операция представляет собой пополнение электронного кошелька, перевод безналичных денежных средств с кошелька по распоряжению клиента; получатель перевода: МТС. Из 10 рублей зачислено получателю перевода: 7 рублей, комиссия за перевод: 3 рублей. Таким образом, как верно отметил суд первой инстанции, данное устройство является банкоматом (№ 931).

В ходе проверки представителем КБ «Тульский расчетный центр» (ОАО) по доверенности Старостиным В.Г. в целях подтверждения того факта, что проверяемое устройство № 931 осуществляет операции с использованием платежных банковских карт и является банкоматом, были внесены наличные денежные средства в сумме 200 рублей. Операция представляет собой (как указано в чеке) пополнение электронного кошелька, перевод безналичных денежных средств с кошелька по распоряжению клиента; получатель перевода: пополнение MasterCard Российских банков. Из 200 рублей зачислено получателю перевода: 100 рублей, комиссия за перевод: 100 рублей.

Таким образом, пополнен банковский счет банковской платежной карты                             № 5185290500219178 на сумму 100 рублей, и устройство выдало чек, подтверждающий совершение операции с использованием платежной банковской карты.

По операции по чеку № 26004 в выписке по счету № 20208810300004703486 указано, что в банкомате № 931 приняты платежи на сумму 1 774 рублей 50 копеек, которые согласно выписке по счету № 4090381060000000003 были зачислены на указанный счет  и с данного счета была списана сумма в размере 103 385 рублей 29 копеек для зачисления на счет для учета платежей, проведенных через платежную систему CiberPlat, на счет № 47422810700000000296. Далее денежные средства платежной системой CiberPlat в размере 100 рублей были зачислены непосредственно в платежную систему MasterCard.

Платежная банковская карта № 5185290500219178, которая пополнена в ходе проверки, открыта на имя Старостина В.Г. в банке ЗАО «БИНБАНК кредитные карты».

Из пояснений названного банка следует, что по указанной карте 23.05.2014 осуществлена единственная операция: пополнение карты на сумму 100 рублей в 16 часов 45 минуты 22 секунды.

Информация об устройстве, в котором была осуществлена данная операция, у банка отсутствует. Поскольку никаких иных операций в одно и то же время с использованием других устройств Старостин В.Г., находящийся в г. Орле вместе с должностным лицом, проводящим проверку, совершить не мог, то указанная единственная операция по карте 23.05.2014 совершена через устройство № 931.

На основании изложенного  суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае факт расположения спорного платежного устройства за пределами нахождения КБ «Тульский расчетный центр» (ОАО) не дает оснований для вывода о необходимости применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов, поскольку проверяемое платежное устройство осуществляет функции,  как терминала, так и банкомата.

Кроме того, из представленных заявителем копий документов (протокола № 9 заседания Правления КБ «Тульский Расчетный Центр» (ОАО) от 31.05.2013, приказа от 22.04.2014 № 32, протокола от 22.04.2013  № 05/5 заседания Правления КБ «Тульский Расчетный Центр» (ОАО),  приказа от 06.05.2014 № 41) следует, что КБ «Тульский Расчетный Центр» (ОАО) принято решение о модернизации комплекса (оборудования и программного обеспечения) по приему и обработке платежей, проведена работа по модернизации оборудования в режиме банкоматов (терминалов переоборудованы в банкоматы).

Указанные документы в совокупности подтверждают тот факт, что проверяемое устройство для осуществления денежных расчетов (№ 931) осуществляло функции банкомата.

Положениями Закона № 54-ФЗ не предусмотрено применение кредитной организацией контрольно-кассовой техники в случае осуществления наличных денежных расчетов с использованием банкомата.

Как следует из разъяснений, данных Министерством финансов Российской Федерации в письме от 07.05.2014 № 03-01-15/21553, в тех случаях, когда устройство выполняет исключительно функции банкомата в соответствии с положениями Федерального закона № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона № 89-ФЗ), то такое устройство является банкоматом.

Однако,  если устройство выполняет функции банкомата в соответствии с положениями Федерального закона № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона № 89-ФЗ), но при этом позволяет осуществлять наличные денежные расчеты в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты), то такое устройство в целях Федерального закона № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона № 89-ФЗ) признается платежным терминалом и должно быть оборудовано контрольно-кассовой техникой.

Впоследствии Министерство финансов Российской Федерации письмом от 07.07.2014 № 03-01-15/32811 в связи с поступающими обращениями по вопросу применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники в составе банкоматов взамен письма от 07.05.2014 № 03-01-15/21553 сообщило, что платежный терминал предназначен только для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме. При этом в случае, когда устройство обладает хотя бы одной из функций, указанных в приведенном в статье 1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определении банкомата, помимо функции осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме, такое устройство является банкоматом.

При этом Центральный Банк Российской Федерации в письме от 23.05.2014                № 29-2-1-4/4236 дал разъяснение по вопросу применения кредитными организациями положений Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» в редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 89-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт», указав, что исходя из определения банкомата, приведенного в статье 1 Закона № 54-ФЗ, отсутствие возможности выдачи средств наличного платежа (банкнот) с использованием платежных карт не является признаком, препятствующем отнесению приведенных в вопросе устройств к банкоматам.

Законодатель освободил от оснащения контрольно-кассовой техникой банкоматы кредитной организации.

При этом суд первой инстанции справедливо заключил, что КБ «Тульский Расчетный Центр» (ОАО) не может быть банковским платежным агентом в силу того, что является кредитной организацией, осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»  и его деятельность не регулируется Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».

Согласно статье 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О национальной платежной системе» (с изменениями   и дополнениями, вступившими  в силу с 16.05.2014) банковский платежный агент – юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией, или индивидуальный предприниматель, которые привлекаются кредитной организацией в целях осуществления отдельных банковских операций.

Согласно пункту 5 части 2 названного закона положения настоящего Федерального закона не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности.

Следовательно, на КБ «Тульский Расчетный Центр» (ОАО) не распространяется требование статьи 6 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» и пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в части оснащения банкоматов контрольно-кассовой техникой.

В силу статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Доводы налогового органа о том, что открытие банковских счетов обусловлено заключением договора банковского счета (т.е. при наличии волеизъявления клиента), который должен иметь обязательную письменную форму, клиент может