Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 по делу n А62-1079/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                 

13 февраля 2009 года

Дело №А62-1079/2008    

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  13 февраля 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                         Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                         Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска на решение Арбитражного суда Смоленской области 08 августа 2008 года по делу №А62-1079/2008  (судья Лукашенкова Т.В.),  принятое по  заявлению ИП Извекова Сергея Николаевича

к ИФНС России по Ленинскому району г.Смоленска

о признании недействительным решений налогового органа,  

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: Близнюк М.В. – представитель по доверенности №04-03/016832 от 26.11.2008,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Извеков Сергей Николаевич (далее – ИП Извеков С.Н., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлениями о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Смоленска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 10.12.2007 №2725, от 10.12.2007 №3652 и от 10.12.2007 №2716.

Определением арбитражного суда от 09.06.2008 рассмотрение дел по указанным заявлениям объединено в одно производство с присвоением номера А62-1079/2008.

         Решением Арбитражного суда Смоленской области от 08.08.2008 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Смоленска от 10.12.2007 №2725 в полном объеме, от 10.12.2007 №3652 в полном объеме и от 10.12.2007 №2716 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 889,85 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом в части удовлетворения требований Предпринимателя, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит в этой части его отменить, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права. 

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку Предпринимателем возражений не заявлено, апелляционная инстанция проверяет решение суда только в обжалуемой части.

Представитель Предпринимателя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением и телеграммой, имеющимися в деле.

Руководствуясь ст.156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие указанного лица.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение  представителя Инспекции, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что решение суда отмене не подлежит по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей за 2006г., представленной 20.07.2007 (по почте), по вопросу правильности исчисления единого социального налога за 2006 год  ИП Извековым С.Н.

        Согласно данным указанной декларации сумма дохода от предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли составила 218932,66 руб., а общая сумма расходов составила 219876,34 руб.

        В ходе проверки сведений, указанных Предпринимателем в декларации, Инспекция запросила у Ярцевского филиала ОАО «СКА-БАНК» и Смоленского филиала ЗАО «Газэнергопромбанк» информацию о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя за 2006 год. На основании полученных выписок банков из лицевого счета установлено, что в проверяемом периоде доход от предпринимательской деятельности ИП Извекова С.Н. составил 272 866 руб., сумма произведенных расходов – 206 876,34 руб., занижение налоговой базы, облагаемой ЕСН, — 65 989,72 руб., неуплата ЕСН составила 6 598,97 руб.          

        Налоговым органом также не принята сумма расходов на оплату труда в размере 13 000 руб., выплаченная работнику, работающему у ИП Извекова С.Н. в связи с применением деятельности, относящейся к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

        Результаты проверки отражены в акте камеральной проверки от 21.10.2007 №2509 ДСП.

        Решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2007 №2725 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 1319,79 руб., ему начислены пени по ЕСН в сумме 323,35 и предложено уплатить недоимку по ЕСН в сумме 6598,97 руб.

        На основании налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей за 2006 год ИП Извекова С.Н. Инспекцией также проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой оформлены актом об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях №2509/2 от 31.10.2007.

        Проверкой установлено, что налоговая декларация по ЕСН за 2006 год представлена ИП Извековым С.Н. 20.07.2007 (по почте), чем нарушен срок представления налоговой декларации на 79 дней.

        Решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2007 №2716 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по ЕСН в виде штрафа в сумме 989,85 руб.

        Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе второй уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2006 год, представленной 23.07.2007 (по почте), по вопросу правильности исчисления налога на доходы физических лиц за 2006 г. ИП Извековым С.Н.

        Согласно данным указанной декларации, сумма дохода от предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли составила 218932,66 руб., а общая сумма расходов составила 219876,34 руб.

         В ходе проверки сведений, указанных Предпринимателем в декларации, Инспекция запросила у Ярцевского филиала ОАО «СКА-БАНК» и Смоленского филиала ЗАО «Газэнергопромбанк» информацию о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя за 2006 г. На основании полученных выписок банков из лицевого счета установлено, что в проверяемом периоде доход от предпринимательской деятельности заявителя составил 272 866 руб., сумма произведенных расходов — 206 876,34 руб., занижение налоговой базы, облагаемой НДФЛ, 65 989,72 руб., неуплата НДФЛ составила 8 579,97 руб.

         Налоговым, органом также не принята сумма расходов на оплату труда в размере 13 000 руб., выплаченная работнику, работающему у ИП Извекова С.Н. в связи с применением дёятельности, относящейся к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

         Результаты проверки отражены в акте камеральной проверки от 31.10.2007 №2498 ДСП.

         Решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2007 №3652 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 1715,80 руб., начислены пени по НДФЛ в сумме 420,37 руб., также ему предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 8579 руб.

         Не согласившись с решениями налогового органа от 10.12.2007 №№2725, 3652 и 2716, ИП Извеков С.Н. обратился с заявлением в арбитражный суд.

Рассматривая дело по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных Предпринимателем требований.

Суд апелляционной инстанции согласен с таким выводом суда ввиду следующего.

Положениями ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п. 2).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3)

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4).

В соответствии с п. 6 - 9 ст. 88 Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Кодексом, за исключением случаев использования налогоплательщиком налоговых льгот, заявления в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость права на возмещение НДС либо если проверяемое лицо является плательщиком налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Главами 23 и 24 Кодекса не предусматривается иное, а именно обязанность предпринимателя представлять вместе с декларацией по НДФЛ и ЕСН документы, необходимые для исчисления этих налогов.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (п. 5).

Как установлено судом, в ходе камеральных проверок представленных предпринимателем деклараций по НДФЛ и ЕСН Инспекцией был сделан запрос в Ярцевский филиал ОАО «СКА-БАНК» и Смоленский филиал ЗАО «!Газэнергопромбанк» о предоставлении информации о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя за 2006 год.

После получения такой информации, налоговый орган посчитал, что в представленных предпринимателем декларациях имеются противоречия, в связи с чем направил в адрес Извекова С.Н. телефонограмму (т.1, л.85,68), в которой  предложил явиться  в Инспекцию для дачи пояснений или внесения соответствующих исправлений. Указанное обстоятельство не оспаривается и самим предпринимателем.

Предприниматель не представил никаких пояснений, в связи с этим Инспекцией были доначислены НДФЛ и ЕСН.

Однако доначисляя спорные суммы налогов, налоговым органом не учтено  следующее.

Бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода лежит на налоговом органе, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных им расходов (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 №42).

Как установлено судом, выводы Инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемого дохода сделаны на основании выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя.

Между тем, Инспекцией не учтено, что сведения банковской выписки поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика не могут без первичных документов, подтверждающих основания их поступления, бесспорно свидетельствовать о том, что зачисленные суммы поступили в оплату реализованных предпринимателем товаров (работ, услуг), и подлежат отражению в декларации по спорным налогам.

Статьей 209 НК РФ определено, что объект налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели в силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,