Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А54-1824/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

10 марта 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                       Дело №  А54-1824/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   02.03.2015

Постановление изготовлено в полном объеме    10.03.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной Н.В., судей Еремичевой Н.В. и Федина К.А,,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии представителей: заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Стальпром» (г. Рязань,                  ОГРН 1126234011551, ИНН 6234108699) – Мазияровой Л.Ф.  (доверенность от 05.12.2014) и заинтересованного лица – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046209032539, ИНН 6234000014), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 11.12.2014 по делу № А54-1824/2014,  установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Стальпром» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы         № 2 по Рязанской области от 10.01.2014:  № 2.10-11/5126 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и  № 2.10-11/1184дсп об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 11.12.2014 заявление общества удовлетворено.

Судебный акт мотивирован непредставлением налоговым органом доказательств, свидетельствующих о недобросовестности общества и получении им необоснованной налоговой выгоды при осуществлении хозяйственных операций с его контрагентами.                     

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой  просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы инспекция ссылается на отсутствие в договоре поставки существенного условия о сроке, отсутствие у общества и его контрагента –                             ООО «Форсайт»  налоговой нагрузки за 2 квартал 2013 года, отсутствие у ООО «Форсайт» и ООО «Бенефит» ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности: основные и транспортные средства, необходимый штат работников, реализацию товара в противоречие с экономической целью сделок с минимальной наценкой.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило оставить решение суда первой инстанции без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, выслушав представителей участвующих в деле лиц,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что решение суда подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость                                    за 2 квартал 2013 года, представленной обществом  19.07.2013,  в которой к возмещению из бюджета заявлена сумма налога в размере 6 223 003 рублей.

По итогам рассмотрения материалов проверки с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесены решения от 10.01.2014: № 2.10-11/4975 дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2.10-11/1184 дсп об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с данными решениями заявителю отказано в возмещении из бюджета НДС в размере 6 223 003 рублей.

Не согласившись с указанными решениями, налогоплательщик обратился в управление ФНС России по Рязанской области  с апелляционной жалобой.

Решением управления ФНС по Рязанской области решения инспекции  отменены части отказа в возмещении 21 254 рублей 94 копеек.

Не согласившись с решениями налогового органа от 10.01.2014 № 2.10-11/4975 и              № 2.10-11/1184, общество обратилось в арбитражный суд  с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Организации согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, если налогоплательщиком представлены в налоговые органы документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные экспортерам поставщиками товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из бюджета в порядке, установленном статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, статьей 176 НК РФ.

В пункте 1 статьи 165 Кодекса приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта                                                            (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.      Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные         статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

 Статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.  Счета-фактуры, составленные и выставленные с существенными и неустранимыми нарушениями формы и содержания, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

   С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 25.07.2001 № 138-О, возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.

Из приведенных норм следует, что для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость из бюджета экспортер обязан представить в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

Кроме того, экспортер обязан иметь документы, подтверждающие заявленную к возмещению сумму налога на добавленную стоимость (сумму налоговых вычетов): предусмотренные статьями 168 и 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) на учет; соответствующие первичные документы.

 В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура, как документ, служащий основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету, должен содержать сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 данной статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

  Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок заявления налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

 Согласно пункту 10 статьи 165 Кодекса порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

  Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

 Таким образом, счета-фактуры, представляемые налогоплательщиками в обоснование применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, должны соответствовать требованиям статьи 169 НК РФ не только в части полноты заполнения необходимых сведений, но и в части их достоверности.

 Все документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006  № 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела,  между налогоплательщиком  и ООО «Форсайт» заключен договор от 14.01.2013 № 1401/13 на поставку свинцово-сурьмянистого сплава для последующей реализации на экспорт.

Согласно пункту 1.1 указанного договора поставщик (ООО «Форсайт») обязуется поставить, а покупатель (общество) принять и оплатить свинцовые сплавы (далее –  товар) в соответствии с ГОСТ 1292-81, 3778-98.

В соответствии с пунктом 1.2 договора стоимость товара за тонну согласовывается на момент поставки, исходя из цен, сложившихся на внутреннем рынке. Количество и номенклатура поставляемого товара согласовываются дополнительной заявкой Покупателя.

Согласно пункту 3.1 договора цена товара договорная, в том числе  НДС.                         Цена товара указана в накладной.

В соответствии с пунктом  2.2 договора отгрузка партии товара производится после предварительного согласования сторонами сроков поставки и объема поставляемой партии.

 Во 2 квартале 2013 года обществом приобретен товар в количестве 499, 946 тн                     на сумму 40 655 607 рублей 80 копеек, в том числе НДС – 6 201 702 рубля 91 копейка,                что подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными и счетами-фактурами.

Приобретенный товар принят обществом к учету и оплачен на основании  платежных поручений от 11.02.2013 № 12, от 21.02.2013 № 22, от 04.03.2013  № 1,                        от 20.03.2013 № 2,  от 04.04.2013  № 3, от 12.07.2013 № 41.

Как следует из материалов дела  и не оспаривается  налоговым органом, товар экспортирован налогоплательщиком компаниям Trafigura AG и Trafigura PTE Ltd по:               ТД: № 10103092/050213/0000235, № 10103092/050213/0000233,                                                     № 10103092/050213/0000234, № 10103092/070213/0000254, № 10103092/070213/0000252,  № 10103110/130213/0000315,  № 10103110/140213/0000336,  № 10103110/150213/0000356,  № 10103110/220213/0000472, № 10103110/220213/0000469, № 10103110/260213/0000504, № 10103110/120313/0000505,  № 10103110/120313/0000509,  № 10103110/180313/0000566,  № 10103110/270313/0000566, № 10103110/290313/0000566.

Представленные таможенные декларации и CMR имеют ссылки на номера и даты контракта и инвойсов, копии транспортных накладных – отметки пограничных таможенных