Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А62-5873/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

стилет, адаптер) обществом представлено регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 25.02.2013 № РЗН 2013/145, в котором указан код ОКП 943770.

По товару № 14 (наборы для дренирования спино-мозговой жидкости: набор для люмбального дренажа, в составе: катетер люмбальный, проводник, игла Туохи, коннектор типа Луэра с заглушкой, набор бактисил для наружного дренажа, в составе: катетер вентирикулярный, стилет, троакар с коннектором) обществом представлено регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 25.02.2013 № РЗН 2013/145, в котором указан код ОКП 943770.

По товару № 24 (микроспирали эндоваскулярные) обществом представлено регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 17.09.2013 № РЗН 2013/675, в котором указан код ОКП 944480.

В пункте 7 Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19, содержится группа 943700 «Наборы медицинские», в пункте 14 – группа 944400 «Приборы и аппараты для лечения наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма».

Поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором продукции             ОК 005-93 ОКП, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993         № 301, ввезенные обществом товары № 8, № 14 относятся к группе «Наборы нейрохирургические» (код по ОКП 94 3770), товар № 24 – «Аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма» (код по ОКП 94 4480), суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что представленными обществом документами, с учетом принципа построения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, подтвержден факт отнесения спорных товаров к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В силу положений пункта 2 статьи 17 и пункта 3 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются данным Кодексом.

Согласно положениям статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость отнесен к федеральным налогам.

Положения статей 149 и 150 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат дополнительных условий (кроме отнесения медицинских товаров к соответствующему Перечню) для предоставления льготы по налогообложению налогом на добавленную стоимость.

С учетом  вышеизложенного   суд первой инстанции  правомерно отметил, что не может являться основанием для отказа в применении льготы по НДС то обстоятельство, что на момент ввоза обществом товаров по спорным ДТ нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие основные термины категорий медицинских товаров, в отношении которых предусмотрено применение льгот по уплате НДС, а также принятые в соответствии с ними постановления Правительства Российской Федерации, содержащие основные условия применения указанных льгот, не приведены в соответствие со статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», в которой введен новый термин «медицинские изделия».

Кроме того, Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» не относится к актам законодательства о налогах и сборах. Следовательно, названный Федеральный закон не может устанавливать, отменять или изменять льготы по налогам, а также порядок применения этих льгот налогоплательщиками.

Более того, в соответствии со статьей 38 указанного Федерального закона медицинские изделия включают в себя любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях, что позволяет однозначно отнести ввезенные Обществом товары к медицинским изделиям.

При этом суд первой инстанции справедливо принял во внимание, что Федеральным законом от 25.11.2013 № 317-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации» в статью 149 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно абзац четвертый подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в иной редакции (пункт 1 статьи 34 Федерального закона № 317-ФЗ).

Согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.11.2013 № 317-ФЗ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения данного абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

Указанными изменениями, вступившими в силу с 1 января 2014 года, терминология названной нормы Налогового кодекса Российской Федерации приведена в соответствие с терминологией, предусмотренной Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». Данное уточнение формулировки свидетельствует о волеизъявлении законодателя, изначально направленном на предоставление льготы в отношении спорных изделий медицинского назначения, и предоставляет дополнительные гарантии налогоплательщикам, улучшает их положение.

Согласно пункту 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что факт ввоза обществом на территорию Российской Федерации медицинских товаров, отнесенных к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, подтвержден материалами дела, что влечет освобождение ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации от обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что решением Смоленской таможни от 06.05.2014 № 10113000/060514/39 об отмене в порядке ведомственного контроля решений нижестоящего таможенного органа решение Заднепровского таможенного поста от 17.01.2014 о подтверждении правильности исчисления таможенных платежей в отношении товаров № 8, № 14, № 24 по ДТ № 10113083/160114/0000313, заявленных    ООО «Джонсон & Джонсон», признано не соответствующим требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле и отменено.

При этом какое-либо решение о применении ставки НДС 10 % в отношении товаров №№ 8, 14, 24 по ДТ № 10113083/160114/0000313 не принималось.

Вместе с тем  таможенным органом 19.06.2014 заполнена форма корректировки декларации на товары (КТД 1) от 19.06.2014 в отношении товаров № 8, № 14, № 24 по               ДТ № 10113083/160114/0000313 с указанием ставки НДС 10 %.

Согласно статье 191 Таможенного Кодекса Таможенного Союза внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии Таможенного союза.

На основании части 1 статьи 24 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», если иное не предусмотрено данным Федеральным законом и иными федеральными законами, вышестоящий таможенный орган или вышестоящее должностное лицо таможенного органа в любое время в порядке ведомственного контроля вправе отменить или изменить не соответствующее требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решение нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела, а также принять любые предусмотренные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле меры в отношении неправомерных действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов или нижестоящих должностных лиц таможенных органов в области таможенного дела.

В соответствии с частью 2 статьи 24 указанного закона в случае, если после отмены (изменения) в порядке ведомственного контроля решения нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела требуется принятие нового решения в области таможенного дела, такое решение принимается уполномоченным таможенным органом в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле в сроки, установленные для проведения таможенного контроля.

Таким образом, отмена в порядке ведомственного контроля решения нижестоящего таможенного органа влечет за собой возобновление таможенного контроля и принятие уполномоченным таможенным органом нового решения в установленные таможенным законодательством сроки для проведения такого контроля.

Согласно пункту 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее – Порядок), сведения, указанные в декларации на товары, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами при выявлении фактов совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов или в нарушение целей, соответствующих условиям предоставления таких льгот.

Пунктом 21 Порядка установлено, что внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ.

Вместе с тем  доказательства вынесения соответствующего решения, являющегося основанием для внесения изменений в ДТ в части НДС, суду не представлены.

При таких обстоятельствах,  принимая во внимание, что оспариваемые действия  таможни нарушают права и законные интересы ООО «Джонсон & Джонсон», поскольку влекут необходимость уплаты НДС в отношении спорных товаров, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя о признании незаконными  действий  Смоленской таможни, выраженных  в заполнении формы корректировки декларации на товары (КДТ 1) от 19.06.2014 в отношении товаров № 8, № 14, № 24 по                                ДТ № 10113083/160114/0000313.

Довод таможенного органа о необходимости применения  ставки  НДС в размере                 10 %, с учетом подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 15 сентября            2008 года  № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» в отношении товаров № 8,   № 14, № 24 по таможенной декларации № 10113083/160114/0000313, судом апелляционной инстанции отклоняется в силу следующего.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации, с учетом примечания № 3 Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой ВЭД ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688, вышеуказанные товары могут быть отнесены к данному перечню, за исключением следующего.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения.

Из вышеуказанной нормы налогового законодательства следует, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, однако если производится ввоз важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, как в данном случае, и представляются регистрационные удостоверения на медицинское изделие, то операции по реализации данных товаров освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. В случае, если бы код ОКП 943770 и код ОКП 944480, указанные в регистрационных удостоверениях, отсутствовали бы в перечне медицинской техники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.02 № 19, то исключение, указанное в подпункте 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации,  не могло бы действовать и необходимо было бы руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС, указанными в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688.

Утверждение Смоленской таможни о том, что 18.06.2014 решение Смоленской таможни от 06.05.2014 №10113000/060514/39 реализовано путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ДТ №10113083/160114/0000313, после выпуска товаров и корректировке ее электронной копии в товар № 8, № 14, № 24, отклоняется ввиду следующего.

В силу пункта 2 Инструкции о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров (утвержденной решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 255, действующим на момент заполнения (19.06.2014) формы корректировки