Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А54-2577/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

23 декабря 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                       Дело №  А54-2577/2013

Резолютивная часть постановления объявлена   18.12.2014

Постановление изготовлено в полном объеме    23.12.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В., судей Еремичевой Н.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии представителей: заявителя –   закрытого акционерного общества «Гамма» (Рязанская область, р.п. Мурмино, ОГРН 1086215000508, ИНН 6215021315)  – Торжкова А.Н. (доверенность от 27.10.2014 ) и заинтересованного лица –  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области (г. Рязань,                                    ОГРН 1046213016420, ИНН 6230041348) – Лукьянова П.А. (доверенность от 21.10.2013                  № 03-07/06331), Баранова В.А. (доверенность от 01.12.2014 № 03-07/24387),  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Гамма» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.10.2014 по делу                       № А54-2577/2013, установил следующее.

Закрытое акционерное общество «Гамма» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области  (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 07.02.2013 № 10.12-12/00051 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Решением Арбитражного Рязанской области от 08.10.2014  в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что представленные обществом первичные документы не подтверждают право общества  на получение налоговой выгоды  по спорным хозяйственным операциям.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что представленные обществом  первичные документы подтверждают факт реализации товара, а следовательно, возникновение обязанности по уплате НДС в соответствии с требованиями                                статей  3, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Полагает, что заключение судебной экспертизы не может быть принята в качестве надлежащего доказательства по делу, поскольку указанная экспертиза проведена с нарушением требований закона. Указывает, что представленные обществом  документы в отсутствие согласия заявителя повреждены экспертом в ходе исследования. Не согласен с выводом суда первой инстанции о злоупотреблении обществом своими правами.

Инспекция просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 20.12.2011 по 12.10.2012 инспекцией  в отношении общества проведена  выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010,  по вопросу полноты и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц с 01.01.2008 по 31.12.2011,                    полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2008, 2009, 2010 годы, по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период                                                 с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки                                от 11.12.2012 № 12-12/00563 дсп.

В соответствии с частью 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации общество  на указанный акт проверки представило возражения.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества инспекцией принято решение от 07.02.2013 № 10.12-12/00051 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с резолютивной частью данного решения заявитель привлечен к ответственности по                     пункту 1 статьи 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме 2 244 084 рублей. Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 11 268 680 рублей                      (в том числе налог на прибыль организаций в сумме 6 530 697 рублей,                                          налог на добавленную стоимость – в сумме 4 737 983 рублей), пени                                                       в сумме 3 557 568 рублей, а также уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость на 17 633 рублей.

Общество подало в управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области апелляционную жалобу на указанное решение инспекции.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области                           от 06.05.2013 № 2.15-12/04531 апелляционная жалоба  общества  оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 07.02.2013 № 10.12-12/00051, общество  обратилось  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из правомерности оспариваемого решения.

При этом суд первой инстанции  обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Статьей 313 Кодекса  определено, что налогоплательщики обязаны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ  общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно главе 25 Кодекса.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (статья 249 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные налогоплательщиком).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующая в спорной период).

Согласно пунктам 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                             «О бухгалтерском учете» (действующей в спорной период) бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

По смыслу статьи 252, пункта 1 статьи 54 Кодекса,  статьи 9 Федерального закона                  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы, или нет.  Таким образом,  условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ  организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса  объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты                    (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ  предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации связывает право на применение налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость с наличием следующих оснований: приобретение товаров (работ, услуг) у конкретного продавца; принятие товаров (работ, услуг) на учет; наличие оформленных в установленном порядке первичных документов по сделке; наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям НК РФ.

Порядок составления и выставления счетов-фактур определен статьей 169 Кодекса.

Из содержания указанных норм следует, что применение налоговых вычетов возможно при наличии счета-фактуры, отвечающего установленным требованиям и подписанного уполномоченным лицом, и соответствующих первичных документов.

Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые     такими документами.

Обязанность подтвердить правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров                          (работ, услуг).

Первичные учетные бухгалтерские документы должны с достоверностью подтверждать реальность хозяйственной  операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика