Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2014 по делу n А62-1720/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Согласно пункту 10 Постановления № 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом или, что налогоплательщик (его взаимозависимые или аффилированные лица) совершает связанные с налоговой выгодой иные операции исключительно с лицами, не исполняющими свои налоговые обязательства. 

Из материалов дела следует, что ООО СП «НОРЛИ-Т» в проверяемый период занималось оптовой торговлей рыбой, морепродуктами и рыбными консервами; переработкой и консервацией рыбо-и морепродуктов. По результатам выездной налоговой проверки инспекцией не приняты налоговые вычеты по НДС по документам, оформленным от контрагентов общества, а именно  ООО «Грейс», ООО «Гринфуд»,     ООО «Бриз», ООО «СОНИКС».

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО СП «НОРЛИ-Т» в соответствии с договором поставки от 30.01.2009 № Г04 01/09 приобретало овощи (баклажаны, кукурузу, морскую капусту, форель, спаржа), шампиньоны резанные, грецкие орехи у ООО «Гринфут». Все поставки производились в 1, 2, 3 кварталах 2010 года.

ООО «Гринфуд» является фирмой «однодневкой»: массовый учредитель и руководитель Сафонов В.Н. По телефону нет контактов; по юридическому адресу в       2012 году не находится. Отчетность подавалась за 9 месяцев 2010 года (по НДС последняя декларация за 3 квартал 2010 года). Отчетность не нулевая. В штате 1 человек – учредитель Сафонов В.Н.

Анализ расширенной банковской выписки по движению денежных средств                ОАО КБ «ПФС Банк» свидетельствует о том, что ООО «Гринфуд» не уплачивались налоги, нет расходов за коммунальные услуги, выплат на заработную плату и др. расходов. Согласно выписке банка у контрагента имеется четыре платежа налога, суммы оплаты несущественны (59 949 рублей)

Из заключения эксперта Лебедева О.Ю. следует, что подписи от имени                  Сафонова В.Н. выполнены не одним, а разными лицами, подписи в документах не соответствуют подписи Сафонова В.Н.

В товарной накладной от 13.03.2010 № 489 от имени поставщика ООО «Гринфуд» на имя грузополучателя ООО СП «НОРЛИ-Т» нанесен оттиск печати другой организации – ООО «Три-С Фуд», который является прямым поставщиком ООО СП «НОРЛИ-Т».

Установлено несоответствие наименование товара в счетах-фактурах от 25.09.2010 № 1742, от 12.04.2010 № 726 и от 14.05.2010 № 963 с наименованием в ГТД: в счете-фактуре указано «Спаржа-соевый продукт - Фучжу»,  ГТД № 10716050/220710/0008421,   № 107160050/180909/0011768. Однако согласно федеральной   данных «Таможня-Ф» по ГТД под данными номерами в графе 33 был ввезен товар «белковые концентраты», в    счет-фактуре от 14.05.2010 № 963 также указано наименование товара «спаржа – соевый продукт – Фучжу» ГТД № 10216110/260210/0004915, а согласно ФИР «Таможня-Ф» по ГТД под данным номером в графе 33 ввезены «прочие макаронные изделия».

В письме от 04.08.2014 № 06-10/16111 Смоленская таможня в ответ на запрос налоговой  инспекции     по     шести    ГТД    указала,   что   товары по трем декларациям:                             

№ 101040/021009/000235/1;   № 10716050/230709/0000038/1;                                                   № 10716050/171209/0000038/2, согласно электронной базе выпущенных деклараций, не значатся. Информация по другим трем декларациям отсутствует в связи с реорганизацией в 2009 году таможенных постов.

Из анализа некоторых ГТД, указанных в счетах-фактурах ООО «Гринфуд», импортером является ООО «Три-С Фуд».

В путевых листах отсутствуют подписи и печати грузоотправителя                                ООО «Гринфуд», отсутствует точный адрес места погрузки товара, отсутствует объем и наименование перевозимого груза, что не позволяет их соотнести с товарными накладными, счетами-фактурами.

В путевых листах от 28.01.2010 № 7142 и от 05.02.2010 № 7116 указан одинаковый маршрут, однако километраж расходится на 168 км.

Инспекцией также установлено, что ООО СП «НОРЛИ-Т» в соответствии с договорами поставки приобретало рыбу у ООО «Грейс». Поставки палтуса осуществлялись в феврале 2010 года, скумбрии – в июле 2010 года.

ООО «Грейс» является фирмой «однодневкой». Отчетность представлялась до          1 квартала 2010 года. Последняя отчетность нулевая. Ликвидировано 12.12.2011. По месту регистрации юридического лица общество не находится. Среднесписочная численность ООО «Грейс» – 1 человек, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество не числятся. Учредитель и руководитель Мартюк Н.П. отрицает свое участие в деятельности организации  и подписание регистрационных документов.

Экспертизой подписей установлено, что подписи от имени руководителя                Мартюк Н.П. выполнены другим лицом.

Согласно сведениям из федеральной базы  по адресу отгрузки товара, указанному в договоре: г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко, д. 6,  не зарегистрировано ни одного юридического или физического лица.

Анализ расширенной банковской выписки по движению денежных средств свидетельствует о том, что ООО «Грейс» не уплачивало налоги, нет расходов по выдаче ветеринарных сертификатов, оплата транспортных расходов произведена в ином периоде, отсутствуют расходы за хранение.

В товарных накладных отсутствуют ссылки на ветеринарные документы.

Из анализа данных, указанных в счете - фактуре от 24.02.2014 № 241, выставленных ООО «Грейс», установлено несоответствие в наименовании товара, ввезенного по ГТД, указанной в данном счете-фактуре.

ООО СП «НОРЛИ-Т» в соответствии с договором поставки от 20.08.2009                            № 20-08-09/91 приобретало рыбу (зубатку пеструю, скумбрию, палтус, пикшу, сельдь, сайда) у ООО «Бриз». Поставки производились в августе 2010 – марте 2011 года.

ООО «Бриз» фирма «однодневка». Учредитель Чернышева В.Б. (с 28.04.2006 по 23.05.2011); Стрелябина Е.Г (с 24.05.2011) – является учредителем и руководителем в более десяти других организаций. В 2010 году ООО «Бриз» применяло упрощенную систему налогообложения, за 2010 год представлена налоговая декларация по УСН, доходы ООО «Бриз» за 2010 год составили 59 365 рублей, что не соответствует сумме полученных поступлений за реализованную продукцию согласно выписке по расчетному счету 40702810000000000800 в ООО НКО «Мурманский расчетный центр». С момента постановки на учет от 24.05.2011 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Санкт-Петербургу отчетность не представлялась.

Согласно протоколу осмотра от 20.05.2011 ООО «Бриз» по юридическому адресу не находится. Среднесписочная численность в 2010 году – 1 человек, в 2011 году – 0 человек, транспортные средства движимое и недвижимое имущество за организацией не значится.

Согласно показаниям Чернышовой В.Б. (числится руководителем с 2006 по май 2011 года) – руководителем ООО «Бриз» работала с момента регистрации по 2009 год. В 2010 – 2011 годах финансово-хозяйственные документы не подписывала, не отдавала распоряжения подчиненным, не вела деловые переговоры, не ставила свою подпись на документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, платежных поручениях, доверенностей) не давала, имела печать ООО «Бриз» до июля 2011 года, после печать была изменена и ей не передавалась.

Из объяснений  Бабюк И.В. (числится руководителем с 24.05.2011) следует, что  гражданку Стрелябину Е.Г. она не знает,  паспорт она  не теряла, за денежное вознаграждение согласилась быть генеральным  директором или учредителем юридического лица по просьбе Максима, какое юридическое лицо – неизвестно, сама юридическое лицо не регистрировала, а только подписывала документы. Кто открыл расчетные счета – не известно, у кого находились документы ООО «Бриз», печать организации и электронные ключи к расчетному счету – не известно. Финансово-хозяйственные документы    ООО «Бриз» не подписывала после его создания.

Экспертизой установлено, что подписи от имени Чернышовой В.Б. в оригиналах и копиях документов выполнены  другим лицом (лицами).

Отсутствуют товарно-транспортные накладные.

Товарные накладные не содержат сведений о ветеринарных сопроводительных документах, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке рыбной продукции и недолжной осмотрительности общества.

Ветеринарные свидетельства (сертификаты), предоставленные обществом,  не свидетельствуют о поставке рыбы от ООО «Бриз»,  так как выписаны на три  лица.

В ходе анализа банковской выписки ОАО Сбербанк России Мурманское отделение № 8627 установлено отсутствие платежей за коммунальные услуги, выплат на заработную плату, уплаты налогов и сборов в бюджет Российской Федерации и других  расходов, что свидетельствует об отсутствии факта ведения ООО «Бриз» реальной экономической деятельности.

В соответствии с договором поставки от 01.03.2010 № 03/01-01                                     ООО СП «НОРЛИ-Т» приобретало морскую капусту у ООО «СОНИКС». Поставки производились в марте 2010 года, сентябре 2010 года.

ООО «СОНИКС» является фирмой «однодневкой»: массовый учредитель, руководитель. Последняя бухгалтерская отчетность предоставлена за 9 месяцев 2012 года. Общество не находится по месту регистрации юридического лица. Среднесписочная численность ООО «СОНИКС»  состояла из 1 человека, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество не числятся.

Договор, поставки, счета-фактуры, товарные накладные подписаны неуполномоченным лицом Игнатовой Н.А.

Комиссарова В.В., числящаяся руководителем ООО «СОНИКС» в спорном периоде, отрицает свое участие в организации. Игнатова Н.А. отрицает свое участие в организации  и подписание документов от имени ООО «СОНИКС».

Факт доставки продукции в адрес общества не подтвержден. Водители Ярыго М.А. и Ковалев В.Г. не знают,  по каким адресам забирали продукцию.

В товарно-транспортной накладной от 29.09.2010 № 108 указано в качестве перевозчика ООО «ТРАНС-ЭКСПРЕСС-КОНТИНЕНТ». Согласно федеральной базе данных ООО «ТРАНС-ЭКСПРЕСС-КОНТИНЕНТ» ИНН 7722281201 имеет признаки фирмы «однодневки» с 16.05.2010. Накладная не дооформлена. На расчетный счет денежные средства ООО «СОНИКС» перевозчику не перечислялись.

Согласно федеральной базе данных транспортного средства с № С689ЕА93, который указан в ТТН, не существует.

По адресу, указанному в ТТН (Москва, Жуков проезд, д. 20),  имущество у                     ООО «СОНИКС» отсутствует. В доказательство этого довода налоговым органом приложена распечатка из информационного ресурса об отсутствии по данному адресу имущества юридических и физических лиц.

При допросе работники общества не могли указать имена и телефоны (адреса электронной почты) лиц, с которыми осуществляли контакты. Факт доставки продукции в адрес общества не подтвержден. Отсутствуют товарно-транспортные накладные. У всех контрагентов общества множество кодов ОКВЭД.

ООО СП «НОРЛИ-Т» для проведения налоговой проверки предоставлены документы по спорным организациям: ООО «Грейс», ООО «Гринфуд», ООО «СОНИКС», ООО «Бриз»: договоры, товарные накладные, путевые листы (ООО «СОНИКС»,                    ООО «Гринфуд»), счета-фактуры, платежные поручения на оплату приобретенного сырья, ветеринарные свидетельства на рыбу (ООО «Грейс», «Бриз»), приложения к товарным накладным о сертификации продукции (ООО «Гринфуд»).

Подтверждая экономическую цель закупок сырья у спорных поставщиков, общество предоставило аналитические таблицы, доказывающие невозможность производства продукции без использования спорного сырья. Цены по закупке товаров (сырья) от спорных организаций у общества не превышали цену поставки от иных поставщиков, что не оспаривается налоговым органом.

Денежные средства за продукцию от общества в полном объеме поступали на расчетные счета спорных организаций, обратно не возвращались. Указанное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.

Судом установлено, что непосредственные контакты с менеджерами поставщиков у общества осуществляли работники отдела снабжения. На предприятии закреплен порядок прохождения договоров и подписание «листа согласования» работниками предприятия в обязанности, которых, в частности,  входит проверка условий договора и контроль за его дальнейшем выполнением.

По всем вышеназванным организациям факт деловых контактов подтвержден менеджерами общества.

Их пояснений начальника коммерческого отдела Королькова А.Н. следует, что поиск поставщиков сырья производится через интернет, поступление коммерческих предложений от поставщиков по интернету (общество имеет свой сайт), на выставках или по телефону. Целью поиска поставщиков являлся нужный предприятию ассортимент сырья  по приемлемым ценам. Ассортимент и объем сырья определялся на основании потребности предприятия. Королькова А.Н. пояснила, что перед заключением договоров юридической службой предприятия осуществлялась проверка документов правоспособности поставщиков, в частности, путем сверки и проверки, представленных поставщиками регистрационных документов с информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России nalog.ru (их госрегистрация, изменения в ЕГРЮЛ). Она также сообщила, что переговоры вела лично с менеджерами, пояснила порядок заключение договора; пояснила, что договора подписывались руководителями; поставка подтверждалась накладными и счетами-фактурами. Порядок согласования условий поставок: условия договоров согласовывались устно по телефону. Договоры приходили по электронной почте. Поскольку товар оплачивался после поставки, то риски были сведены к нулю. Также сообщила, что при подготовке к судебному заседанию, ею были просмотрены рабочие записи спорного периода и найдена информация о лицах, которые в качестве менеджеров спорных организаций вели переговоры и согласовывали поставки, об их телефонах и электронной почте. С некоторыми из них ей удалось связаться. Менеджеры подтвердили работу в спорных организациях, но какую-либо письменную информацию представлять отказались.

Согласно показаниям менеджеров отдела снабжения Вавилина Е.Г. и                    Кокоулин С.П.  по утвержденному в обществе порядку они  осуществляли поиск поставщиков исходя из ассортимента и объемов поставок, анализа цен, возможности поставки рыбы транспортом поставщика, возможности отсрочки платежа; пояснили порядок прохождения договоров на предприятии, а также,   каким образом