Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2014 по делу n А23-739/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

23 октября 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                                   Дело № А23-739/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16.10.2014

Постановление в полном объеме изготовлено 23.10. 2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Заикиной Н.В., Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Глухаревой Е.А., при участии в судебном заседании до перерыва: представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области – Грибовой Е.Н. (доверенность от 09.01.2014 № 2), представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области –   Панакшиной С.А. (доверенность от 10.01.2014 № 49-13/3), в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Консалт Инвест», в отсутствие представителей третьего лица, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, после перерыва: представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области – Грибовой Е.Н. (доверенность от 09.01.2014 № 2), представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Калужской области –   Романова С.Н. (доверенность от 17.02.2014              № 49-13/4), в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «Консалт Инвест», в отсутствие представителей третьего лица, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области  на решение Арбитражного суда Калужской области от 01.08.2014 по делу № А23-739/2014 (судья Бураков А.В.),  принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Консалт Инвест» (г. Мосальск Калужской области, ОГРН 1084023000478, ИНН 4014005535) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (п. Бабынино Калужской области, ОГРН 1044000002573, ИНН 4001000716), к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калужской области (г. Калуга), третьи лица: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области             (г. Калуга, ОГРН 1044004426498, ИНН 4027066800) в лице Главного государственного инспектора по использованию и охране земель по Бабынинскому и Мещовскому районам (Калужская область, п. Воротынск,), о признании недействительными решения           МИФНС России № 1 по Калужской области от 17.10.2013 № 10850, решения Управления ФНС России по Калужской области от 27.12.2013 № 63-10/12257, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Инвест» (далее по тексту -Общество, ООО «Консалт Инвест») обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области (далее - инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы России по Калужской области (далее - Управление) о признании незаконным решения                    МИФНС России №1 по Калужской области от 17.10.2013 №10850, о признании незаконным решения Управления ФНС России по Калужской области от 27.12.2013           №63-10/12257.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 01.08.2014 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с указанным решением в части удовлетворения требований Общества, полагая, что судом не была дана надлежащая оценка обстоятельствам дела, не применены нормы Налогового кодекса Российской Федерации и земельного законодательства, подлежащие применению, не исследованы доказательства, представленные налоговым органом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просила решение изменить в части удовлетворения требований ООО «Консалт Инвест» и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своей позиции заявитель указал, что судом первой инстанции при принятии решения не было учтено, что факт неиспользования земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:65 площадью 7 425 400 кв.м., принадлежащего на праве собственности ООО «Консалт Инвест» установлен компетентным органом - Управлением Росреестра по Калужской области и подтверждается постановлением Управления Росреестра по Калужской области о назначении административного наказания от 24.06.2013 по делу № 09-11/2013. Также заявитель указал, что вывод суда  о том, что факт неиспользования земельного участка с кадастровым номером 40:01:000000:65 выявлен в отношении не всей площади земельного участка, сделан без учета положений Постановления Правительства Российской Федерации от               23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации», кроме того, обратил внимание на положения Земельного кодекса Российской Федерации и Градостроительного кодекса Российской Федерации об обязанности использования по целевому назначению всего земельного участка и отсутствии исключения в виде возможности использования части земельного участка не по целевому назначению.

Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Инвест», считая решение суда законным и обоснованным, возражало против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просило оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Оценив в совокупности доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим причинам.

Как следует из материалов дела и установлено судом, МИФНС России № 1 по Калужской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении              ООО «Консалт Инвест». Результаты налоговой проверки оформлены актом от 27.08.2013 № 10629 (т.1, л.д. 49-54). В названном акте содержится указание на то, что в адрес налогового органа поступило постановление Управления Россельхознадзора по Калужской области № 09-11/2013 от 24.06.2013 о назначении административного наказания в отношении генерального директора ООО «Консалт Инвест». Согласно постановлению на земельном участке с кадастровым номером 40:01:000000:65 в течение длительного времени - более трех лет подряд не использовалась часть земельного участка площадью 191 га сельскохозяйственных угодий, в т.ч. 182 га пашни, на пашне не проводятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы, на сенокосах не производится сенокошение, на пастбищах  не производится выпас скота, произрастают сорные растения, деревья и кустарники. На дату проведения проверки признаков обработки сельскохозяйственных угодий и возделывания сельскохозяйственных культур не установлено, что свидетельствует о неиспользовании земельного участка для сельскохозяйственного производства. На основании указанного постановления налоговый орган пришел к выводу о том, что при наличии признаков нецелевого использования земельных участков необходимо начислять налог налогоплательщику по налоговой ставке, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для прочих земельных участков - в размере 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Рассмотрев акт проверки, 17.10.2013 и.о. начальника МИФНС России № 1 по Калужской области вынес решение № 10850 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 28-48). Названным  решением обществу за 2012 год доначислен земельный налог в сумме 462 312 рублей, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 11 779 рублей 60 копеек, Обществу начислены пени в сумме 47 918 рублей 56 копеек.

Не согласившись с данным решением общество с ограниченной ответственностью «Консалт Инвест», обратилось в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой. Решением от 27.12.2013 по названной апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области, руководствуясь статьей 140 НК РФ, оставило вышеуказанное решение без изменения, а жалобу налогоплательщика без удовлетворения (т.1, л.д. 55-58).

Заявитель, посчитав решение инспекции от 17.10.2013 и решение Управления от 27.12.2013 не соответствующими НК РФ и нарушающими его права как налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ  обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с пунктами  1, 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса. Указанные земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В силу статьи 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Из статьи 390 НК РФ следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии  с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В отношении прочих земельных участков устанавливается ставка в размере 1,5 процентов.

Решением сельской Думы муниципального образования сельское поселение «Село Сабуровщино» от 08.10.2010 № 35 утверждено Положение «О земельном налоге на территории муниципального образования сельское поселение «Село Сабуровщино»               (т.1, л.д. 86-90). Согласно пункту 2.1 указанного Положения ставки земельного налога устанавливаются в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса  (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или представленных для жилищного строительства; представленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Пунктом 2.2 для всех