Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А68-9878/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

17 июля 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А68-9878/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10.07.2014

Постановление изготовлено в полном объеме  17.07.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Стахановой В.Н., судей Мордасова Е.В. и Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондаренко О.А., при участии от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Ломинцево» (г. Тула, ОГРН 1087154016674,                            ИНН 7106504875) – Грачева Д.А. (доверенность от 31.03.2014), заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области                (г. Тула, ОГРН 1047103420000, ИНН 7118023083) – Садовниковой Е.В. (доверенность от 09.01.2014 № 04-21/00023), Ефимовой Г.Н. (доверенность от 09.01.2014 № 04-21/00024), рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 04.04.2014 по делу № А68-9878/2013 (судья Чубарова Н.И.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Ломинцево» (далее –                          ООО «Ломинцево», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области (далее – МИФНС России № 5 по Тульской области, инспекция) о привлечении ООО «Ломинцево» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2013 № 24028 в части доначисления налога, пени и штрафа, а именно пунктов 1, 2, 3.1, 3.3 – 3.5 резолютивной части данного ненормативного акта.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.04.2014 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал незаконным решение МИФНС России  № 5 по Тульской области от 25.06.2013 № 24028 о привлечении ООО «Ломинцево» к налоговой ответственности, за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога в сумме 554 599 рублей, пени в сумме                 39 191 рубля  09 копеек, штрафа в сумме 92 938 рублей, предложения уплаты налога, пени, штрафа в указанных суммах. При этом суд первой инстанции исходил из отсутствия оснований для применения в отношении земельного участка с  кадастровым номером 71:22:000000:0234 ставки земельного налога в размере 1,5 %.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит проверить законность и обоснованность указанного решения в части удовлетворения заявленных требований, находя его принятым с нарушением норм материального и процессуального права, а также считая, что при вынесении решения судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значения для дела.

Заявитель апелляционной жалобы считает неправомерным применение налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 %, установленной для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного использования, в связи с чем полагает, что общество должно уплачивать земельный налог по ставке для прочих земельных участков – 1,5 %.

В обосновании своей позиции инспекция указывает, что представленные          ООО «Ломинцево» налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, книга учета доходов и расходов за 2012 год с отраженной суммой дохода 1 380 000 рублей, статистический отчет по форме 29-СХ с отраженными сведениями о сборе сена, товарные накладные на отпуск сена № 1, № 2 не могут являться доказательствами фактического использования обществом спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

МИФНС № 5 России по Тульской области обращает внимание на тот факт, что за период 2012 года ООО «Ломинцево» не принимало меры к агрохимическому обследованию земель, не закупало удобрения, не осуществляло реализации какой-либо сельскохозяйственной продукции, не имеет в штате наемных работников, какой- либо материально-технической базы, сельскохозяйственной техники, в спорном периоде составлялись акты, протоколы, выдавались предписания органами земельного контроля, содержащие сведения о неиспользовании земли в сельскохозяйственных целях.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Ломинцево» просит отказать в удовлетворении жалобы, указывая, что применение инспекцией при расчете земельного налога за 2012 год ставки 1,5 % , является необоснованным, поскольку налоговый орган не наделен полномочиями по изменению целевого назначения земельных участков с учетом их фактического использования.

В пояснениях к отзыву на апелляционную жалобу ООО «Ломинцево» ссылается на  то, что в материалы дела налоговым органом не представлено доказательств совершения перевода земель и соответствующей регистрации уполномоченным органом на дату начала проверки.

В соответствие со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основании распоряжения председателя первого судебного состава от 07.07.2014 в связи с отпуском судьи Еремичевой Н.В. произведена ее замена на судью Федина К.А.  Судебное разбирательство производится с самого начала.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании поддержали свои позиции по апелляционной жалобе.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку МИФНС № 5 России по Тульской области оспаривает решение в части признания незаконным решения от 25.06.2013 № 24028 о привлечении ООО «Ломинцево» к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения в части доначисления налога в сумме 554 599 рублей, пени в сумме 39 191 рублей 09 копеек, штрафа в сумме 92 938 рублей, а лица, участвующие в деле, не заявили возражений относительно его проверки в другой части, законность и обоснованность судебного акта проверены в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта в указанной части.

Как следует из материалов дела, 01.02.2013 в МИФНС России № 5 по Тульской области была представлена налоговая декларация ООО «Ломинцево» по земельному налогу за 2012 год.

Налоговым органом с 01.02.2013 по 30.04.2013 проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Ломинцево» налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 07.05.2013 № 25000.

В ходе проверки установлено, что в налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 71:22:000000:234, 71:22:030601:56, 71:22:030501:145 (разрешенное использование – для ведения сельского хозяйства) ООО «Ломинцево» применена налоговая ставка – 0,3 %, установленная решением Собрания депутатов муниципального образования Ломинцевское Щекинского района от 23.09.2011 № 39-3 «Об установлении земельного налога на 2012 год» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства.

После рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика заместителем начальника инспекции 25.06.2013 принято решение                № 24028 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ООО «Ломинцево» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 95 742 рублей за неполную уплату земельного налога, начислены пени по состоянию на 25.06.2013 в сумме 40 252 рублей 38 копеек, земельный налог в сумме 568 620 рублей, уменьшен на исчисленные в завышенных размерах земельный налог в сумме 89 919 рублей.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Ломинцево» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и                          Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Согласно решению Собрания депутатов муниципального образования Ломинцевское от 23.09.2011 №39-3 «Об установлении земельного налога на 2011 год» налоговая ставка 0,3 % установлена в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей (пункт 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации).

Из приведенных норм следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% правомерно при соблюдении двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Как следует из устава общества, основными видами деятельности                    ООО «Ломинцево» является разведение крупного рогатого скота, свиней, сельскохозяйственной птицы, а также прочих животных, выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов, выращивание зерновых и зернобобовых культур, картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур, масличных культур, сахарной свеклы, овощеводство и прочее сельскохозяйственное производство.

В силу статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральных проверок налоговые органы используют сведения, поступающие в базу данных налогового органа из органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

Из оспариваемого решения следует, что вывод о нецелевом использования земельных участков (для сельскохозяйственных целей) с кадастровыми номерами: 71:22:000000:234, 71:22:030601:56, 1132:030501:145 (и, соответственно, о необходимости применения иной ставки земельного налога) сделан налоговым органом на основании постановления Управления Россельхознадзора по городу Москва, Московской и Тульской областям от 31.05.2012 № ТЗЕМ-45-11 по делу об административном правонарушении, которым ООО «Ломинцево» в отношении указанных земельных участков признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного часть 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 45 000 рублей.

Данное  постановление административного органа ООО