Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2014 по делу n А62-261/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам,                               в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогам, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших поставку товаров, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления первичных документов, представляемых налогоплательщиком в обоснование применения налоговой выгоды, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым требованиям к их содержанию, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией не приняты налоговые вычеты по НДС по контрагентам общества:                                 ООО «ДекАрт», ООО «Финторг», ООО «Каскад», ООО «Тав-Торг».

Согласно сведениям, полученным от инспекции ФНС России № 24 по г. Москве ООО «ТАВ-Торг» зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Кошкина, д. 13,  корп. 1; дата постановки на налоговый учет – 14.01.2009; руководитель – Данилов Иван Сергеевич (является учредителем и руководителем более чем 50 юридических лиц).

Последняя отчетность (не нулевая) представлена за 3 месяца 2011 года (декларация по НДС за 1-й квартал 2011 года), среднесписочная  численность сотрудников –                                 1 человек, справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за весь проверяемый период в налоговый орган не предоставлялись; транспортные средства, иное имущество (подлежащее регистрации) отсутствуют.

ООО «ТАВ-Торг» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (по решению регистрирующего органа) 25.12.2012.

Согласно договору поставки от 21.01.2011  № 15 ООО «ТАВ-Торг» (поставщик) обязуется поставить обществу (покупателю) запасные части к сельхозтехнике, а                               покупатель оплатить и принять поставленную продукцию.

В соответствии с пунктом 5.1 договора поставка товара осуществляется поставщиком в адрес покупателя, указанный в договоре.

В силу пункта 5.2 договора приемка товара по количеству, наименованию и ассортименту осуществляется покупателем на складе покупателя, расположенному по адресу: г. Смоленск, п. Миловидово в момент передачи товара.

Согласно данным бухгалтерского  учета общества задолженность за товар перед ООО «ТАВ-Торг» составляет 29 259 573 рубля 39 копеек (не оплачено 94 % от общей суммы поставки).  При этом расчетный счет ООО «ТАВ-Торг» закрыт 12.05.2011, а последняя отгрузка согласно представленной товарной накладной осуществлена контрагентом  02.08.2011.

Согласно выписке банка ООО «ТАВ-Торг» перечисляло денежные средства за транспортные услуги, автозапчасти, транспортные средства, издательскую деятельность, за ТЭУ по доставке пищевых продуктов, нефтепродукты, озеленение территории и ландшафтный дизайн, электротехническое оборудование, спецодежду и обувь в адрес организаций, имеющих признаки фирм-однодневок (ООО «Люкстор», ООО «Техностар», ООО «Варма», ООО «Форум»), которые, в свою очередь, согласно базе удаленного доступа ФНС России и справке 2-НДФЛ отчетность по осуществляемой деятельности не сдают. Указанные общества на настоящий момент сняты с учета по решению регистрирующего органа.

На расчетный счет ООО «ТАВ-Торг» поступали денежные средства за транспортные услуги, за ГСМ, вывоз снега, за аренду дорожно-строительного оборудования, скутеры.

По расчетному счету организации отсутствуют перечисления денежных средств от ООО «ТАВ-Торг» в адрес поставщиков за сельхозтехнику (запасные части).

По результатам  проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 10.04.2013 № 15) экспертом установлено, что подписи от имени руководителя                             ООО «ТАВ-Торг» Данилова Ивана Сергеевича в договоре поставки от 21.01.2011 № 15 (оригинал); товарных накладных (оригиналы) от 21.01.2011 № 6, от 01.02.2011 № 15, от 15.03.2011 № 55, от 23.03.2011 № 18, от 12.04.2011 № 115, от 02.08.2011 № 210,                    счетах-фактурах (оригиналы) от 21.01.2011 № 6, от 01.02.2011 № 15, от 15.03.2011 № 55, от 23.03.2011 № 18, от 12.04.2011 № 115, от 02.08.2011 № 210 выполнены не                    Даниловым Иваном Сергеевичем, чьи образцы подписи представлены на исследование,               а другим лицом.

 В отношении поставщика ООО «ДекАрт» налоговым органом установлено, что данное общество зарегистрировано 11.03.2010 по адресу: г. Москва, ул. Дыбенко, д. 18, корп. 1; руководитель, учредитель: Алексанян Рустам Алексанович;                                       последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за 2010 год; документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг)  ООО «Агромир»       не представлены.

ООО «ДекАрт» не представляло справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за весь проверяемый период; не имело транспортных средств и иного имущества, лицензий и обособленных подразделений.

Согласно договору поставки от 14.05.2010  № 97 ООО «ДекАрт» (поставщик) обязуется поставить обществу (покупателю) стройматериалы, а покупатель оплатить и принять поставленную продукцию.

В соответствии с пунктом  2.1.4. договора поставщик осуществляет доставку товара при помощи третьих лиц автомобильным или железнодорожным транспортом на пункт разгрузки или склад покупателя, либо по письменному уведомлению покупателя любому другому грузополучателю. Расходы по доставке товара со склада поставщика до пункта назначения и иные расходы поставщика, оплачиваемые, поставщиком третьим лицам, включены в цену товара.

В соответствии с пунктом 6.1 договора при приеме товара покупатель проверяет его соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах по наименованию, количеству, ассортименту и качеству.

Согласно пункту 6.4. договора по окончании сдачи-приемки товара покупатель подписывает сопроводительные документы, по одному экземпляру передает грузоперевозчику. Покупатель получает товар на основании доверенности.

В ходе проведения выемки документов и предметов от 04.04.2013 обществом не были предоставлены товарно-транспортные накладные от ООО «ДекАрт», подтверждающие доставку стройматериалов до ООО «АгроМир» по причине их отсутствия в обществе, что зафиксировано в протоколе выемки документов и предметов от 04.04.2013  № 20/3.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 10.04.2013 № 15) установлено, что подписи от имени руководителя (главного бухгалтера) ООО «ДекАрт» Алексаняна Рустама Алексановича в договоре поставки от 14.05.2010                 № 97, товарных накладных от 25.08.2010  № 743, от 25.08.2011  № 319, от 28.08.2010                    № 320, счетах-фактурах от 25.08.2010  № 000743, от 25.08.2010 № 744, от 25.08.2010                 № 745, от 25.08.2010 № 750, акте от 25.08.2010 № 750 исполнены не Алексаняном Рустамом Алексановичем, чьи образцы подписи представлены на исследование, а другим лицом.

Контрагент общества – ООО «Финторг»  состоит на учете в инспекции                                       ФНС России № 4 по г. Москве с 05.10.2009;  фактический и юридический адрес:                             г. Москва, ул. Ефремова, д.  23;  учредитель, руководитель – Чебанин Александр Викторович.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 1 квартал 2011 года; согласно данным базы удаленного доступа ФНС России ООО «Финторг» не представляло справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за весь проверяемый период; не имело транспортных средств и иного имущества.

ООО «Финторг» исключено из ЕГРЮЛ на основании                                                                  пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (по решению регистрирующего органа) 14.01.2013.

Согласно договору поставки от 05.04.2010  № 35 ООО «Финторг» (поставщик) обязуется поставить обществу (покупателю) удобрения и другие химикаты, а                            ООО «АгроМир» (покупатель) оплатить и принять поставленную продукцию.

В соответствии с пунктом 2.1.4 договора поставщик осуществляет доставку товара при помощи третьих лиц автомобильным или железнодорожным транспортом на пункт разгрузки или склад покупателя, либо по письменному уведомлению покупателя любому другому грузополучателю. Расходы по доставке товара со склада поставщика до пункта назначения и иные расходы поставщика, оплачиваемые поставщиком третьим лицам, включены в цену товара.

В соответствии с пунктом 6.1 договора при приеме товара покупатель проверяет его соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах по наименованию, количеству, ассортименту и качеству.

Согласно пункту 6.4 договора  по окончании сдачи-приемки товара покупатель подписывает сопроводительные документы и по одному экземпляру передает грузоперевозчику. Покупатель получает товар на основании доверенности.

Согласно данным бухгалтерского учета общества у заявителя                                    имеется кредиторская задолженность за товар перед ООО «Финторг» в размере                           12 242 106 рублей  51 копейки  (не оплачено 27 % от общей суммы поставки).

Согласно выписке банка ООО «Финторг» перечисляло денежные средства за оказание образовательных услуг, продукты питания, транспортные средства, металл,   стройматериалы,    консалтинговые    услуги,    запасные    части    к сельхозтехнике, электрооборудование, химические отходы, аудиторские услуги, проведение корпоративных мероприятий в адрес организаций, имеющих признаки                  фирм - однодневок (ООО «ДВ-Лайн», ООО «Антина», ООО «Лена-Транс»,                                 ООО «Торгово-топливная компания», ООО «Мастерторг», ООО «Торгмаркет»), которые, в свою очередь, согласно базе удаленного    доступа    ФНС    России,                                     справке    2-НДФЛ,    отчетность    по осуществляемой деятельности не сдают. Руководители указанных организаций являются массовыми руководителями и учредителями (более 30).

На расчетный счет  ООО   «Финторг»   поступали   денежные   средства   за   удобрения   (в незначительных   суммах),   консалтинговые   услуги,   бухгалтерские  услуги, металлопродукцию,     прокат     нержавейки,     стройматериалы,     проведение маркетинговых исследований, полиэтилен, блокноты, наклейки,

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 10.04.2013 № 15) установлено, что подписи от имени руководителя ООО «Финторг» Чебанина Александра Викторовича в договоре поставки от 05.04.2010 № 35, товарной накладной (оригинал) от 08.04.2010 № 113, счетах-фактурах от 08.04.2010 № 00000113,               от 10.04.2010 № 00000117, акте от 10.04.2010 № 117 исполнены не                                       Чебаниным Александром Викторовичем, чьи образцы подписи представлены на исследование, а другим лицом.

 В отношении поставщика ООО «Каскад» установлено, что данная организация зарегистрирована 01.07.2010 по адресу: г. Москва,  ул. Таллинская, д. 14; последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 6 месяцев 2011 года; учредитель – Сухова Оксана Рашидовна; руководитель с 01.07.2010 по 06.10.2010 Сухова Оксана Рашидовна, с 07.10.2010 – Лямина Александра Сергеевна (является руководителем и учредителем более 26 организаций).

ООО «Каскад» не представляло справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за весь проверяемый период; транспортных средств и иного имущества  не имело.

Согласно договору поставки б/н от 14.03.2011 ООО «Каскад» (поставщик) обязуется поставить обществу (покупателю) плиту тротуарную в количестве 300 кв. м на сумму 1 500 000 рублей, а покупатель оплатить и принять поставленную продукцию.

В соответствии с пунктом 2.1. договора доставка товара осуществляется силами поставщика по адресу: г. Смоленск, пос. Миловидово.

В соответствии с пунктом  6.1 договора при приемке товара покупатель проверяет его соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах по наименованию, количеству, ассортименту и качеству.

Согласно данным бухгалтерского учета общества у него имеется кредиторская задолженность за товар перед ООО «Каскад» в размере 300 000 рублей                                            (не оплачено 20 % от общей суммы поставки).

Согласно выписке банка  ООО «Каскад» перечисляло денежные средства за цемент, гравий, песок, строительные материалы, транспортную обработку грузов, офисное оборудование, бытовую технику, обрезную доску, профнастил, отделочные работы, сантехнику, грузоперевозки, лесопродукцию, электрооборудование в адрес организаций, имеющих признаки фирм-однодневок (ООО «Ламекс», ООО «Гарантия», ООО «Турион», ООО «Стикс», ООО «Интек»), которые, в свою очередь,  согласно базе удаленного доступа ФНС России, справке 2-НДФЛ отчетность по осуществляемой деятельности не сдают, руководители указанных организаций являются массовыми руководителями и учредителями (более 30).

На расчетный счет ООО «Каскад» поступали денежные средства за строительные материалы, ремонтные работы, металлические изделия, песок, щебень, сантехнику, переработку и хранение, работы по созданию участков. Кроме этого на расчетный счет ООО «Каскад» поступали денежные средства в крупных размерах от ООО «ИнвестСнаб», ООО «ПСК», имеющих признаки фирм-однодневок (согласно сведениям базы удаленного    доступа    ФНС    России    справки    2-НДФЛ,    отчетность                                        по I осуществляемой деятельности не сдают, руководители указанных организаций являются массовыми руководителями и учредителями (более 50), на настоящий момент сняты с учета по решению регистрирующего органа).

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 10.04.2013 № 15)  экспертом установлено, что подписи от имени директора ООО «Каскад» Ляминой Александры Сергеевны в договоре поставки от 14.03.2011 б/н;                             приходном ордере от 17.03.2011 № Б0000169, счете-фактуре от 17.03.2011 № 35 исполнены не Ляминой Александрой Сергеевной, чьи образцы подписи представлены на исследование, а другим лицом.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с постановлением о назначении комплексной экспертизы от 17.07.2013 № 20/11 в распоряжение