Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2014 по делу n А09-9194/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

09 июня 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                     Дело №  А09-9194/2013

Резолютивная часть постановления объявлена   02.06.2014

Постановление изготовлено в полном объеме    09.06.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Федина К.А., судей Еремичевой Н.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., при участии                 от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Брянской области (г. Брянская область, г. Почеп, ОГРН 1043252000000, ИНН  3252000011) – Грищенко С.В. (доверенность от 31.12.2013 № 5), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Радогощ» (Брянская область, пгт. Погар, ОГРН 1083252001117, ИНН 3252006366), третьего лица – Департамента  финансов  Брянской  области (г. Брянск), извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области от 13.03.2014 по делу № А09-9194/2013 (судья Гоманюк Н.С.),установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Радогощ» (далее – общество,           ООО «Радогощ») обратилось в арбитражный суд с заявлением признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Брянской области в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 395 022 рублей, в том                      числе 1 379 574 рублей за 4 кв. 2012 г. и 15 448 рублей за 4 кв. 2011г., доначисления пени по НДС в сумме 59 256 рублей, применения штрафной санкции на основании                    пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 139 502 рублей. ( С учетом уточнений в порядке                       статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации)

Решением Арбитражного суда Брянской области от 13.03.2014 заявленные обществом требования удовлетворены.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что приобретаемую специализированную технику для производства картофеля налогоплательщик оплачивал за счет собственных средств с учетом НДС, возмещение расходов на приобретение сельхозтехники производилось бюджетом уже после того, как она была приобретена, при этом субсидиями обществу компенсирована только часть затрат, в платежных документах на предоставление субсидий НДС не выделялся. Доказательства того, что субсидии выделялись обществу, в том числе и на компенсацию его затрат по уплате НДС поставщику, налоговым органом не представлены.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Брянской области от 13.03.2014 отменить и принять новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Брянской области в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 395 022 руб., в том                      числе 1 379 574 рублей за 4 кв. 2012 г. и 15 448 рублей за 4 кв. 2011 г., доначисления пени по НДС в сумме 59 256 рублей, применения штрафной санкции на основании                    пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 139 502 рублей.

При этом налоговый орган ссылается на то, что в рассматриваемом случае происходит двойная налоговая выгода налогоплательщика, проявляющаяся в том, что, сначала общество получает соответствующий вычет по НДС на сумму понесенных расходов, а потом получает федеральные субсидии в соответствующей бюджетной пропорции, которая покрывает собственные понесенные затраты общества при приобретении сельскохозяйственной техники с учетом НДС, как это указано в           справках-расчетах, товарных накладных и счетах-фактурах на соответствующие периоды 2011-2012 года.

Также указывает, что если денежные средства были выделены из федерального бюджета, то независимо от механизма их распределение, они остаются средствами федерального бюджета и не изменяют правовую природу их происхождения в целях их учета при налогообложении НДС.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, опровергая ее доводы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Третье лицо отзыв не представило.

Представители заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем  дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие. 

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей инспекции, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Радогощ» за период деятельности с 01.01.2010 по 31.12.2013 результаты которой оформлены актом от 28.06.2013 № 9 и вынесено решение                       от 29.07.2013 № 9 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе предусмотренной пункте 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 139 502 рублей, а также доначисления НДС и пени.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в                    сумме 1 395 022 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа, послужил вывод налогового органа о том, что обществом в нарушение подпункта 6 пункта 3                     статьи 170 НК РФ при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением техники, не восстановлены суммы НДС в                размере 1 395 022 рублей, принятые согласно налоговым декларациям к вычету                        в 2011- 2012 годах.

На основании статей 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой на указанное решение инспекции.

Решением управления от 24.09.2013 обжалуемое решение инспекции оставлено без изменения.

В связи с чем налоговым органом выставлено обществу требование                                от 01.10.2013 № 815 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу на общую сумму 1 999 664 рублей.

Не согласившись с ИФНС в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 395 022 рублей, соответствующих пени в сумме 59 256 руб. и применения штрафной санкции в размере 139 502 рублей, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что обществом соблюдены все требования, предъявляемые налогоплательщику при заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и отверг доводы налогового органа о невозможности одновременного заявления вычетов и восстановления этих же сумм в связи с получением субсидии за счет средств федерального бюджета. Кроме того, суд посчитал, что спорная сумма субсидии получена обществом не за счет средств федерального бюджета, а за счет средств бюджета Брянской области, поэтому у общества отсутствовала обязанность восстановить заявленные к вычету суммы. Также суд сослался на то, что в платежных документах, на основании которых денежные средства поступали из бюджета на счет общества, сумма НДС не выделена, в связи с чем обязанность восстановления налога у общества отсутствует.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда исходя из следующего.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

 Как установлено судом первой инстанции, Постановлением Администрации Брянской области от 27.09.2011 № 862 были утверждены Правила предоставления субсидий за счет средств областного бюджета на государственную поддержку целевой программы  «Комплексное развитие отрасли картофелеводства в Брянской области   (2011-2015 годы), согласно которым субсидии предоставляются размер (ставки) субсидии на выплату субсидий за приобретенную специализированную технику для возделывания и уборки картофеля, оборудования по послеуборочной и предреализационной подготовки картофеля (в процентах от понесенных затрат) за 2011 год составляет 3,9 %.

Для возмещения затрат, связанных с приобретением техники по указанной Программе, общество представило в ГКУ Районное управление сельского хозяйства, справку-расчет, составленную в соответствии с приложением 2 к настоящему Порядку, в которой указало полную стоимость приобретенной специализированной техники на общую сумму 2 596 743 руб. Соответственно размер субсидий, рассчитанный обществом исходя из процентного соотношения (3,9 %), составил 101 273 руб.

Согласно Приказу Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области от 10.11.2011г. № 502 «О распределении бюджетных средств, полученных из федерального бюджета на финансирование программы «Развитие переработки картофеля в Брянской области» (2012-2014 годы) в 2011 году, по статье «Приобретение специализированной техники и оборудования для производства, послеуборочной доработки и предреализационной подготовки картофеля» ООО «Радогощ» выделены субсидии в размере 101 273 руб.

По платежному поручению № 996 от 16.11.2011 УФК по Брянской области (ГКУ Брянской области «Погарское районное управление сельского хозяйства») на счет ООО «Радогощ» перечислило 101 273 руб. При этом, в назначении платежа указано  следующее: «81704052670514711242 л/с 03272004180) 261 Субс за приобретение спец техники по прог «Комплексное разв отр картоф» согл пр ком по с/х и прод Бр об № 502             от 10.11.11» (см. л.д.141, т.1).

Также обществом в 2012 году за счет собственных средств была приобретена специализированная техника для производства картофеля на общую                                     сумму 12 443 831 рублей, в том числе НДС в размере 1 898 211 руб., а именно: согласно счет-фактуре № 82 от 19.04.2012 и товарной накладной № 82 от 19.04.2012 картофелесажалка прицепная на общую сумму 1 420 000 руб. (в т.ч. 216 610 руб. НДС) и культиватор - гребнеобразователь на сумму 700 000 руб. (в т.ч. 106 780 руб. НДС), согласно счет-фактуре № 134 от 14.09.2012 и товарной накладной № 133 от 14.09.2012, счет фактуре № 132 от 31.08.2012 и товарной накладной № 131 от 31.08.2012 4 бункера для загрузки и выгрузки картофеля на сумму 5 460 000 руб. (в т.ч. 832 880 руб. НДС), согласно счет-фактуре № 678 от 20.11.2012 и товарной накладной № 678 от 20.11.2012 картофелеуборочный комбайн на сумму 4 383 831 руб. (в т.ч. 668 720 руб. НДС) (л.д.105-112, т. 1).

 Вышеуказанные суммы НДС были приняты к вычету обществом во 2, 3 и 4 кварталах 2012 года.

Постановлением Администрации Брянской области №382 от 30.01.2012 года утверждена программа «Развитие переработки картофеля в Брянской области» (2012-2014 годы).

 Позднее Постановлением Администрации Брянской области от 01.02.2012 года № 78 утвержден Порядок предоставления в 2012-2014 годах субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям и организациям агропромышленного комплекса Брянской области на поддержку экономически значимых региональных программ по программе «Развитие переработки картофеля в Брянской области» (2012-2014 годы), в котором установлено, что субсидии предоставляются за приобретенную специализированную технику и оборудование для производства, послеуборочной доработки и предреализационной подготовки картофеля в размере 98,3 %.

Согласно справке-расчету общества на предоставление субсидии в 2012 году              (л. д. 126, т. 1), поданной в соответствии с требованиями Приложения № 2 к Порядку, стоимость приобретенной техники составила 12 443 831 руб., соответственно сумма причитающихся субсидий - 12 227 315 руб. 65 коп.

 Приказом Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области от 26.12.2012г. № 696 «О распределении бюджетных средств, полученных из федерального бюджета на финансирование программы «Развитие переработки картофеля в Брянской области» (2012-2014 годы) в 2012 году, по статье «Приобретение специализированной техники и оборудования для производства, послеуборочной доработки и предреализационной подготовки картофеля» ООО «Радогощ» выделены субсидии в размере 9 043 871 рублей 27 копеек, которые получены от финансового управления области (л. д. 97-98).

Вторая субсидия получена обществом также от УФК по Брянской области            (ГКУ Брянской области «Погарское районное управление сельского хозяйства») по платежному поручению № 232 от 27.12.2012. В назначении платежа указано следующее: «817.0405.2670514.810.242 л/с 03272004180) (261) Субсид за приобретенную с/х               технику согласно приказа Комитета по с/х и прод Бр обл № 696 от 26.12.12» (л.д.102, т.1).

Кроме того, УФК по Брянской области (Финансовое управление Брянской области, ГКУ Брянской области «Погарское районное управление сельского хозяйства» перечислило ООО «Радогощ» субсидии в размере 3 183 445 руб. 38 коп. по платежному поручению № 42 от 27.12.2012, с указанием следующего назначения