Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А62-5248/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от лица контрагента подписаны коммерческим директором Дочвири Аркадием Лериевичем на основании доверенности    № 07/к от 15.01.2007 с истекшим сроком действия.

В акте сверки расчетов от имени директора организации значится подпись Архиповой Ларисы Николаевны, при этом доверенностей, приказов, или других документов с указанием списка уполномоченных лиц на подписание первичных документов от имени ООО «Три ключа Центр» у ОАО «Смоленскоблгаз» не имеется (письмо Общества от 30.01.2013 вх. № 06492).

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Дочвири Аркадий Лериевич и Павлова Татьяна Георгиевна в ООО «Три ключа Центр» не работали.

На основании данной информации инспекцией сделан вывод о подписании указанных документов неуполномоченными лицами.

Кроме того, инспекцией сделан вывод о том, что при выборе данного контрагента общество действовало без должной осмотрительности и осторожности, так как не обладало информацией о добросовестности и деловой привлекательности выбранного контрагента, а представленные к проверке первичные документы свидетельствуют о формальном документообороте.

Также инспекцией установлено, что ООО «Три ключа Центр» не располагало трудовыми ресурсами в 2009, 2010, 2011 годах, не имело офисного помещения, производственной и материальной базы, управленческого или технического персонала, необходимых для осуществления работ по приобретению, реализации, приемке, складированию, хранению, отпуску, транспортировке товарно-материальных ценностей.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету контрагента налоговым органом установлено, что ООО «Три ключа Центр» полученные денежные средства перечисляло в период с 01.01.2010 по 13.12.2010 в адрес одной организации – ООО «Алькатера» (ИНН 7715771942) с назначением платежа «за сантехнику».

ООО «Три ключа Центр» не осуществляло перечисление денежных средств по оплате расходов, неизбежно возникающих при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности.

Таким образом, у ООО «Три ключа Центр» в анализируемом периоде отсутствовала возможность реального осуществления спорных хозяйственных операций.

В отношении ООО Компания «Три ключа» инспекцией установлено следующее.

ООО Компания «Три ключа» поставлена на учет ИФНС России № 3 по г. Москве 17.06.2008. Юридический адрес: г. Москва, пер. Студенецкий, д. 3, оф.7-1. По юридическому адресу организация не располагается.

В период с 13.11.2012 до прекращения деятельности организации учредителем и руководителем контрагента являлся Калинин Александр Васильевич, который является одновременно учредителем 46 организаций, руководителем 50 организаций. С 17.06.2008 по 12.11.2012 руководителем являлась Архипова Лариса Николаевна, которая является «массовым» руководителем и учредителем; учредителями являлись Архипова Л. Н., Архипов Юрий Леонидович.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.10.2012, декларация по НДС представлена за 3 квартал 2012 года. Сведения о наличии имущества, транспортных средствах отсутствуют.

Расчетный счет контрагента открыт 03.04.2009, 15.08.2012 приостановлены операции по счету.

С 21.02.2013 ООО Компания «Три ключа» прекратило деятельность при присоединении к ООО «Керлен» (ИНН 0816006536/КПП081601001), зарегистрированному по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. В.И. Ленина, 9.

Контрагентом представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ОАО «Смоленскоблгаз»: счета-фактуры, товарные накладные, доверенности, выданные ОАО «Смоленскоблгаз» водителям на получение товарно-материальных ценностей, карточку счета 62 с контрагентом ОАО «Смоленскоблгаз», выписка из книги продаж по контрагенту ОАО «Смоленскоблгаз», договор поставки.

Во всех счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки, представленных ООО Компания «Три ключа», и в этих же документах, полученных в ходе выемки у ОАО «Смоленскоблгаз», указан юридический адрес ООО Компания «Три ключа»: г. Москва, пер. Студенческий, 3, оф. 7-1, в то время, как согласно регистрационным документам юридический адрес контрагента: г. Москва, пер. Студенецкий, 3, оф. 7-1.

В представленных ООО Компания «Три ключа» счетах-фактурах: № 9 от 14.01.2011, № 209 от 17.05.2011, № 242 от 23.05.2011 значится подпись Павловой Т.Г., в то время как в таких же документах, полученных у ОАО «Смоленскоблгаз» в ходе выемки, указана подпись Дочвири А.Л.

В представленной ООО Компания «Три ключа» товарной накладной № 92 от 24.02.2011 указано, что груз от ООО Компания «Три ключа» получил Ильенков В.В., в то время как в товарной накладной № 92 от 24.02.2011, полученной у                                  ОАО «Смоленскоблгаз» в ходе выемки документов, значится Грачев А.Г.

В счете-фактуре № 92, представленном ОАО «Смоленскоблгаз» указана дата 24.10.2010, далее в реквизите «продавец» указано ООО Компания «Три ключа» в скобках (ООО «Три ключа Центр»), в графе «грузоотправитель» также значится ООО «Три ключа Центр». В счете-фактуре № 92, полученном в ходе выемки значится дата 24.02.2011, в реквизите продавец также значится ООО Компания «Три ключа» в скобках (ООО «Три ключа Центр»).

Компания «Три ключа» значатся подписи от имени директора, главного бухгалтера организации, и в графе «отпуск товара разрешил» Павловой Татьяны Георгиевны.

В акте сверки от имени директора организации значится подпись от имени Архиповой Ларисы Николаевны.

Кроме того, инспекцией установлено, что в 2011 году Павлова Т. Г. не являлась работником ООО Компания «Три Ключа».

Указанные противоречия могли быть установлены обществом при осуществлении должной осмотрительности.

В ходе проведения проверки ОАО «Смоленскоблгаз» представлены документы, подтверждающие процедуру проведения коллегиального выбора данного контрагента: протокол заседания Комиссии от 13.01.2011, итоговая таблица сравнения коммерческих предложений. При этом в протоколе заседания Комиссии от 13.01.2011 указан неверно юридический адрес контрагента: Москва, пер. Студенческий, д. 3.

На основании установленной информации инспекцией сделан вывод о формальным составлении документов от имени данного контрагента.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету контрагента установлено, что ООО Компания «Три Ключа» полученные от Общества денежные средства перечисляло в период с 01.01.2011 по 31.12.2011 в адрес: ЗАО «Дойчелард» (ИНН 7726634835), ООО «Варта» (ИНН 7728754158/КПП772801001) с назначением платежа «за сантехнику». ЗАО «Дойчелард» и ООО «Варта» документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО Компания «Три Ключа», не представлены.

ООО «Компания «Три Ключа» не осуществляло перечисление денежных средств по оплате расходов, неизбежно возникающих при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности.

На основании показаний, полученных от должностных лиц Общества, а также информации, полученной в ходе анализа представленных документов, Инспекцией сделан вывод о том, что при выборе контрагентов ООО «Три ключа Центр», ООО Компания «Три ключа» ОАО «Смоленскоблгаз» действовало без должной осмотрительности и осторожности, а представленные к проверке первичные документы свидетельствуют о формальном документообороте.

Указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи явились основанием для вывода инспекции о необоснованном заявлении вычета по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Три ключа Центр» и ООО Компания «Три ключа».

В отношении ООО «Техтон» Инспекцией установлено следующее.

ООО «Техтон» ИНН 5050087750/КПП 505001001 поставлено на учет 27.10.2010. Юридический адрес: Московская область, г. Щелково, ул. Заводская, 2. По юридическому адресу организация также не располагается. Учредителем и руководителем являлся Крюков Денис Вадимович, который одновременно является учредителем 29 организаций, руководителем 20 организаций, главным бухгалтером 1 организации.

Основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Сведения о наличии имущества, транспортных средств, лицензий, разрешений отсутствуют.

Согласно режиму удаленного доступа в информационных ресурсах федерального уровня сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по ООО «Техтон» не значатся, следовательно, численность работников в 2011 году у ООО «Техтон» отсутствовала. ООО «Техтон» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность. Сведения об имуществе, ККТ и транспортных средствах организации в инспекции отсутствуют. Последняя единая упрощенная налоговая декларация с «нулевыми» показателями представлена за 1 полугодие 2011 г.; декларация по НДС за 4 кв. 2010 г., баланс представлен за 12 месяцев 2010 г. также с «нулевыми» показателями, (ответы от Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области от 13.09.2012 вх. № 68978@, от 17.09.2012 вх. № 69650@, от 01.10.2012 вх. №72781@).

Обществом в подтверждение взаимоотношений с данным контрагентом представлены: договор поставки; товарные накладные, счета-фактуры.

В представленных Обществом товарных накладных не заполнена дата и номер транспортной накладной, а также графы, имеющие значение для характеристики перевозимого товара (вид упаковки, количество в одном месте, место штук, всего мест, масса груза брутто).

На основании установленных обстоятельств Инспекцией сделан вывод о недостоверности представленных первичных документов.

В результате анализа данных о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Техтон» установлено, что операции по приобретению контрагентом бумаги отсутствуют, следовательно, ООО «Техтон» не обладало реальной возможностью поставить бумагу в адрес ОАО «Смоленскоблгаз». Данный факт подтверждается также «нулевой» налоговой и бухгалтерской отчетностью.

На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что                   ООО «Техтон» не обладало реальной возможностью реализовать и доставить бумагу в 2011 году в адрес ОАО «Смоленскоблгаз» на сумму 1 710 649 рублей, поскольку изначально не приобретало данный товар.

ООО «Техтон» не осуществляло перечисление денежных средств по оплате расходов, неизбежно возникающих при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности.

Указанные обстоятельства, а также факт подписания счетов-фактур неуполномоченным лицом в совокупности и взаимосвязи явились основанием для вывода инспекции о необоснованном заявлении вычета по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Техтон».

Кроме того, на основании постановления № 20/2 от 31.01.2013 о проведении почерковедческой экспертизы проведена криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО «Союз-Гарант» экспертиза документов, оформленных от имени ООО «Три ключа Центр», ООО Компания «Три ключа», ООО «Техтон».

Согласно заключению эксперта от 06.02.2013 № 6 (вх. 188/з/г от 07.02.2013) установлено следующее.

Подписи от имени руководителя или коммерческого директора и главного бухгалтера ООО «Три ключа Центр» Дочвири А.Л. в представленных документах, исполнены не Дочвири Аркадием Лериевичем, образцы подписи которого представлены в копии заявления о выдаче (замене) паспорта, датированном от 25.04.2001.

Подписи, исполненные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Три ключа Центр» Архиповой Л.Н. в акте сверки взаимных расчетов за период 2010 между ОАО «Смоленскоблгаз» и ООО «Три ключа Центр», исполнены не Архиповой Ларисой Николаевной, а другим лицом.

Подписи, исполненные от имени руководителя и главного бухгалтера                          ООО Компания «Три Ключа» Архиповой Л.Н. в акте сверки взаимных расчетов за период 2011 г. между ОАО «Смоленскоблгаз» и ООО Компания «Три Ключа», исполнены не Архиповой Ларисой Николаевной, а другим лицом.

Подпись, исполненная от имени руководителя и главного бухгалтера                            ООО Компания «Три Ключа» Архиповой Л.Н. в сопроводительном письме от имени                      ООО Компания «Три Ключа» к требованию № 37689 от 31.07.2012 года касательно деятельности ОАО «Смоленскоблгаз», исполнена не Архиповой Ларисой Николаевной, а другим лицом.

Подписи от имени руководителя или коммерческого директора и главного бухгалтера ООО Компания «Три Ключа» Дочвири А.Л. в договоре поставки № б/н от 18.01.2011, товарных накладных, счетах-фактурах, копии счета № 307 от 23.05.2011, представленных от имени ООО Компания «Три ключа», исполнены не Дочвири Аркадием Лериевичем, образцы подписи которого представлены в копии заявления о выдаче (замене) паспорта, датированном от 25.04.2001.

Подписи, исполненные от имени руководителя и главного бухгалтера                            ООО «Техтон» Крюкова Д.В. в представленных документах, исполнены не Крюковым Денисом Вадимовичем, а другим лицом.

Данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки: недостоверность сведений, указанных в первичных документах, подписание документов неустановленными лицами, отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, недобросовестность контрагента, не проявление проверяемым налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении сделок, явились основанием для вывода инспекции о неправомерном заявлении вычета по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Три ключа Центр», ООО Компания «Три ключа», ООО «Техтон».

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеуказанные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что реальность финансово-хозяйственных операций общества с ООО «Три ключа Центр», ООО Компания «Три ключа», ООО «Техтон» отсутствует.

Несогласие общества с оценкой судом представленных доказательств и сделанных на ее основе выводов по фактическим обстоятельствам, их иная оценка с его стороны не может являться основанием для отмены обжалуемого решения.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда апелляционной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятого по делу решения отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не выявлено.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового