Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А23-2347/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее по тексту – постановление Госкомстата от 25.12.1998), содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12. Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (действующего в период спорных отношений) товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Следовательно, по операциям по перевозке грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет.

Данные выводы согласуются с правовым подходом, изложенным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010                          № 8835/10 по делу № А63-10110/2009-С4-9, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.10.2011 по делу № А54-5660/2010.

Совокупный анализ положений пункта 2 инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР                  № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», параграфа 4, 7 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, Порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, являющегося приложением № 3 к вышеуказанной Инструкции                              от 30.11.1983, позволяет сделать вывод о том, что товарно-транспортные накладные подтверждают как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя, то есть фактические взаимоотношения по перевозке товара.

Согласно пункту 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее по тексту – Закон № 87-ФЗ) определен порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности – порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Пунктом 1 статьи 5 Закона № 87-ФЗ предусмотрено, что клиент обязан своевременно представить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, и документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля.

Пунктом 4 статьи 4 названного Закона также предусмотрено, что при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 утверждены Правила транспортно-экспедиционной деятельности, пунктом 2 которых предусмотрено, что отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности», настоящими Правилами и договором транспортной экспедиции.

Таким образом, исполнение обязательств по указанным договорам предполагает оформление сторонами ряда документов, содержащих сведения о совершении экспедитором для исполнения своих обязанностей действий по организации перевозки, связанных с принятием груза и организацией его перевозки.

Согласно пункту 5 Правил № 554 экспедиторскими документами являются:

– поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

– экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

– складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Следовательно, для того, чтобы подтвердить факт организации транспортировки груза по договорам, необходим весь пакет документов, в том числе обязательна заявка, поручение экспедитору и экспедиторская расписка, которые позволят соотнести, по каким счетам-фактурам, в каком количестве, каким видом транспорта, в какой адрес и т.п. перевозился товар.

Как следует из материалов дела и установлено судом,  ООО «Дизель» (заказчик) 01.03.2010 заключило с ООО «Созвездие» (исполнитель) договор № 138 на оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом,                   по условиям которого исполнитель своими транспортными средствами осуществляет перевозки грузов заказчика и предоставляет заказчику транспортно-экспедиционные услуги.

Как пояснено представителем общества в ходе судебного разбирательства, основанием  для заключения договора с ООО «Созвездие» послужил договор                     от 02.11.2009 № 310/тр, заключенный обществом (исполнитель) с ООО «Лайнерторг» (заказчик) на оказание транспортных услуг по перевозке грузов у различных грузовладельцев.

 Вместе с тем вышеуказанный пакет документов в подтверждение права на применение налоговых вычетов в заявленной сумме по сделке с ООО «Созвездие» не был представлен обществом ни при проведении проверки, ни при рассмотрения дела в суде.

В целях правильности исчисления и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Созвездие» обществу в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом  выставлено требование о представлении документов от 15.06.2012 № 155, в ответ на которое общество сообщило о невозможности представления запрашиваемых документов ввиду их изъятия сотрудниками Следственного Управления Следственного Комитета России по Калужской области.

Следственным управлением согласно письму от 28.06.2012 были представлены в налоговый орган по его запросу: копии книг покупок, книг продаж за 1 и 2 квартала 2010 годы, актов выполненных работ, договора на оказание транспортных услуг, счетов-фактур                            ООО «Созвездие» на транспортные услуги.

При этом представленные Следственным управлением в ходе проверки копии счетов-фактур, выставленные ООО «Созвездие», в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержали подписи в графах «Руководитель организации Прудников А.Н.», «Главный бухгалтер Прудников А.Н.»; акты оказанных услуг ООО «Созвездие» также не содержали подписи и печати должностных лиц заказчика и исполнителя, договор от 01.03.2010  № 138 не содержал подписи и печати должностных лиц ООО «Созвездие».

Отклоняя довод налогоплательщика о том, что документы, полученные налоговой инспекцией от СУ СК России по Калужской области, не имеют юридической силы и не могут быть использованы в качестве доказательств по делу в связи с тем, что постановлением Калужского районного суда Калужской области от 28.08.2010 действия следователя по производству обыска признаны незаконными, суд первой инстанции обоснованно указал, что действия следователя не могли повлиять на содержание документов.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по сделке с         ООО «Созвездие» общество представило в судебное заседание подписанные и содержащие печать данной организации договор от 01.03.2010 № 138 на оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; акты выполненных работ, а также подписанные счета-фактуры.

Вместе с тем согласно Методическим рекомендациям по внедрению ГОСТ Р 6.30-2003 «Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов» в случаях ликвидации организации, прекращения деятельности в результате слияния, присоединения, преобразования, переименования организации или обособленного структурного подразделения, а также механического износа клише, происходит уничтожение печатей.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № 4 по Брянской области, полученного инспекцией на указанный запрос, следует, что ООО «Созвездие» зарегистрировано с 24.07.2008 в Межрайонной ИФНС России № 4 по Брянской области. Основными видами деятельности являются оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, оптовая торговля лесоматериалами, прочая оптовая торговля.  Имущества и транспортных средств за организацией не значится. Последняя налоговая отчетность представлена 26.11.2010. Данная организация снята с учета 21.01.2011 в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме слияния к                       ООО «РоММаК» (ИНН 3255514311/КПП 772701001).

При этом доказательств того, что ООО «Дизель» обращалось к ООО «РоММаК» с письмом о представлении указанной организацией упомянутых документов или их копий, а равно и доказательств их получения от ООО «РоММак» общество в материалы дела не представило.

Кроме того, согласно ответу ИФНС России № 27 по г. Москве от 07.08.2012          № 26655 ООО «РоММаК» документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Дизель», налоговому органу не представлены, налоговую отчетность данная организация не представляет, она находится в розыске (инспекцией направлен запрос в ОЭБ УВД по ЮЗАО г. Москвы для оказания содействия в розыске данной организации).

С учетом этого суд апелляционной инстанции относится к указанным документам критически.

Более того, упомянутые договор, счета-фактуры и акты оказанных услуг, на которых имеется подпись исполнителя по сделке (руководителя ООО «Созвездие»)              со стороны ООО «Дизель» подписаны генеральным директором Рыжковым Максимом Геннадьевичем, однако на эту должность он назначен только 29.11.2010. До указанного времени генеральным директором организации значился Фунтиков Юрий Александрович.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что указанные документы содержат недостоверные сведения, что в силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации является достаточным основанием для отказа обществу в принятии к вычету НДС в заявленной сумме.

О получении обществом необоснованной налоговой выгоды в сумме заявленных по данной сделке налоговых вычетов по НДС свидетельствует также следующее.

Из материалов дела усматривается, что расчеты с ООО «Созвездие»  осуществлялись в безналичном и в наличном порядком.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Калужской области направлен запрос                           в ЗАО Московский КБ «Москомприватбанк» о предоставлении выписки по расчетным счетам ООО «Созвездие» за период с 12.02.2009 по 28.12.2010.

Представленные ЗАО Московский КБ «Москомприватбанк» выписки                                            исх. №17.0.52/MPFICB00000001234 от 19.09.2012 и исх. № 17.0.52/МРМОН0000001042                  от 10.10.2012 свидетельствуют о том, что поступившие на расчетный счет                            ООО «Созвездие» денежные средства от юридических лиц либо обналичиваются в тот же день в той же сумме за вычетом комиссии банка за снятие наличности по чеку (1,6% от суммы), либо переводятся на банковскую карту BlitzBusnessCard и обналичиваются в банкоматах.

Денежные средства от ООО «Дизель» на следующий день перечисляются без выделения НДС либо индивидуальному предпринимателю Рыжкову Максиму Геннадьевичу (ИНН 402402322010) (одновременно являющемуся учредителем, а с 29.11.2010 – руководителем ООО «Дизель»), либо индивидуальному предпринимателю Рыжковой Марине Анатольевне (ИНН 402400425531) (жене Рыжкова Максима Геннадьевича). Перечисление сумм осуществлялось за вычетом 0,8%, остающихся в распоряжении ООО «Созвездие».

Далее от ИП Рыжкова М.Г. и ИП Рыжковой М.А. денежные средства перечислялись индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность по перевозкам грузов и уплачивающим ЕНВД (данное обстоятельство помимо подтверждается приобщенными к материалам дела выписками из ЕГРЮЛ), а также организациям перевозчикам, которые являлись реальными исполнителям работ.

Таким образом, как справедливо заключил суд первой инстанции, происходила замкнутая цепочка банковских переводов и возвращения уплаченных сумм.

Кроме того, анализ движения денежных средств ООО «Созвездие» свидетельствует об отсутствии платежей на расходы по оказанию транспортных услуг, на аренду транспортных средств, перечисление заработной платы, на оплату коммунальных платежей, канцтовары и иных расходных платежей, возникающих в ходе осуществления организациями финансово-хозяйственной деятельности.

Также в представленных обществом товарно-транспортных накладных                            в транспортном разделе «заказчик (плательщик)» указаны наименование и реквизиты                   ООО «Компания С-Тойз», г. Москва, оно же значится грузоотправителем в товарном разделе.

Отсутствие в товарно-транспортных накладных указаний на ООО «Дизель» или ООО «Созвездие» свидетельствует о том, что транспортные