Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2013 по делу n А23-2007/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ЗАО «НПФ «Эверест» (заказчик) в лице генерального директора Еремеева А.В., 05.11.2008 заключило с                     ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» (исполнитель), в лице генерального директора Никишина Дениса Юрьевича, договор о монтаже структурированных кабельных систем и оборудования локальных вычислительных сетей № 8/1184, предметом которого является  выполнение исполнителем предварительных работ по монтажу структурированных кабельных систем (СКС) и оборудование локальных вычислительных сетей (ЛВС) на объектах заказчика.

В силу пункта 2.1 договора исполнитель обязуется выполнить на свой риск, собственными силами и средствами работы в объеме и в сроки, предусмотренные в договоре и в приложениях к нему.

Согласно пункту 5 договора работы выполняются в период, указанный в дополнительных соглашениях к договору.

По дополнительному соглашению № 1 выполнение работ предусмотрено в период с 02.02.2009 по 12.02.2009, по дополнительному соглашению № 2 – в период с 27.07.2009 по 21.09.2009. 

Перечень организаций, по договорам с которыми предусмотрено выполнение работ по монтажу СКС, приведен в дополнительных соглашениях от 02.02.2009 № 1 и                             от 27.07.2009 № 2 к указанному договору.

В подтверждение реальности выполненных ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» работ общество представило в материалы дела: договор от 05.11.2008                    № 8/1184, дополнительные соглашения к нему № 1 и № 2; акты приемки работ                            от 12.02.2009 , от 21.09.2009; счета-фактуры от 12.02.2009 № 214, от 21.09.2009 № 469.

Также, ЗАО «НПФ «Эверест» (заказчик) 12.03.2009 заключило с                           ООО «Экон» (исполнитель) договор № 9/1477, предметом которого являлась разработка технологии оптимизации процессов обработки данных ЕГЭ для РЦОИ, расположенных по адресам, указанным в приложении № 1 к договору № 9/1477.

В приложении № 1 указаны адреса подключения 86 потребителей, расположенных во всех субъектах Российской Федерации.

В соответствии с заданием на выполнение работ (приложение № 2 к договору                   № 9/1477) ООО «Экон» должно провести обследование процессов обработки информации ЕГЭ и представить проектное решение по их оптимизации, включающее: привязку решения к существующему комплексу программно-аппаратных средств типового РЦОИ, предложения по модификации архитектуры региональных узлов сети передачи данных (далее по тексту – СПД); технологические решения по обеспечению необходимых сервисов регионального узла; оптимизацию трафика канала РЦОИ-Федеральный центр.

В подтверждение реальности выполненных ООО «Экон» работ, общество представило в материалы дела: договор от 12.03.2009  № 9/1477 с приложениями,  акт приема-сдачи работ от 01.04.2009 № 1, счет-фактуру от 01.04.2009 № 88.

Вместе с тем из имеющихся в материалах дела документов не усматриваются, какие-либо предложения исполнителя, содержащие рекомендации по оптимизации процессов обработки данных.

Представленные обществом документы не раскрывают содержание оказанных услуг, в них не нашло отражение фактическое исполнение обязательств, установленных договорами, тогда как  перечисление услуг без представления документов, раскрывающих фактическое содержание результатов оказанных услуг, не является доказательством экономической оправданности и обоснованности расходов в целях налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, оформление представленных заявителем документов не соответствует положениям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                «О бухгалтерском учете», так как в них не раскрыто содержание хозяйственной операции.

Представленное в суд первой инстанции в материалы дела проектное решение по оптимизации процессов обработки информации ЕГЭ, которое согласно заданию на выполнение работ (приложение № 1 к договору № 9/1477) должно быть изготовлено по результатам обследования процессов обработки информации ЕГЭ, направленное, как пояснил генеральный директор ЗАО «НПФ «Эверест» Еремеев А.В., в общество по электронной почте, не имеет реквизитов контрагента, подписи уполномоченных лиц и печати организации.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ЗАО «НПФ «Эверест»                    с ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» и с ООО «Экон».

Как справедливо отмечено судом первой инстанции, акты приемки работ                                 от 12.02.2009 и от 21.09.2009, выполненных ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» по договору № 8/1184, не содержат наименования выполненных работ и их объемы; они составлены в произвольной форме и не соответствуют унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Локальный сметный расчет, спецификация материалов и работ, техническое задание и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3 к договору № 8/1184 отсутствуют.

В счетах-фактурах от 12.02.2009 № 214 и от 21.09.2009 № 469, выставленных                ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» ЗАО «НПФ «Эверест», также отсутствует наименование выполненных работ и их объемы.

В то же время по договорам на монтаж СКС, заключенным ЗАО «НПФ «Эверест» (исполнитель) с заказчиками ООО «СПС Групп», ОАО «Корпорация развития Калужской области», ОАО «Векомбанк», АКБ «Русславбанк» (ЗАО), ГУ Калужская городская ветстанция, Калужское региональное отделение ФСС, ООО НТЦ «Диамонд», на объектах которых выполнялись работы по монтажу СКС якобы контрагентом общества –             ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» в рамках исполнения договора                     № 8/1184, составлены сметы на выполнение работ по монтажу СКС либо спецификации материалов и работ по организации СКС.

Согласно представленным актам выполненных работ по форме №КС-2 и справок о стоимости выполненных работ по форме № КС-3 на объектах ООО «СПС Групп»,                                 ОАО «Корпорация развития Калужской области», ОАО «Векомбанк», АКБ «Русславбанк» (ЗАО), ГУ Калужская городская ветстанция, Калужское региональное отделение ФСС, ООО НТЦ «Диамонд» исполнителем ЗАО «НПФ «Эверест» выполнены в полном объеме.

При этом договоры субподряда на выполнение работ по монтажу СКС ЗАО «НПФ «Эверест» не заключались.

Кроме того, договор общества с ГУ Калужская городская ветстанция заключен 17.08.2009, с ГУ Калужское региональное отделение ФСС заключены 09.09.2013, то есть позже заключения дополнительного соглашения № 2 к договору от 05.11.2008 № 8/1184 с                  ООО «Инвестиционно-строительная корпорация».

Кроме того, решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.07.2012 по делу                                   № А40-17143/12 установлено, что в 2008 году ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» не имело возможности выполнять общестроительные работы, поскольку у него отсутствовали необходимые возможности, средства, персонал.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ЗАО «НПФ «Эверест» с ООО «Инвестиционно-строительная корпорация» и с ООО «Экон» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно ответам, полученным инспекцией на указанные запросы,                               ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» поставлено на налоговый учет 09.08.2007, адрес места нахождения: 129345, Москва, ул. Магаданская, 8. Последняя налоговая отчетность представлена им за 1 квартал 2010 года. Сведения о наличии лицензий, транспорта отсутствуют. Численность по состоянию на 01.01.2010 – 1 человек. Согласно письму УВД СВАО г. Москвы от 27.08.2009 № 3422 ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» по адресу государственной регистрации не располагается, ее руководитель Никишин Д.Ю. в Москве и Московской области не зарегистрирован.

В результате проверки ИФНС России № 16 по г. Москве (акт № 12 от 31.07.2008) установлено, что ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» по адресу места регистрации деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует.

Собственником здания по адресу: г. Москва, ул. Магаданская, д.8 является Департамент имущества г. Москвы (Северо-Восточное территориальное агентство). Здание передано в аренду Автономной некоммерческой организации «Северо-восточный окружной центр профилактики, социальной адаптации и реабилитации детей и молодежи с наркозависимостью» согласно договору от 15.11.2004 № 3-710, срок действия договора с 15.11.2004 по 15.11.2009. Согласно договору аренды нежилого фонда от 01.02.2006                          № 03-00079/06 указанное здание сдано в аренду ООО «Джей Кей Групп», срок действия договора с 01.02.2006 по 01.02.2011. Генеральный директор ООО «Джей Кей Групп» Минаева Л.Ю. пояснила, что по данному адресу с какими-либо организациями договоры аренды и субаренды не заключены, юридический адрес не предоставлялся.

Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности за 2009 год ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» показал, что организация не располагает основными средствами: декларации по налогу на имущество организаций, транспортному налогу за 2009 год представлены с нулевыми показателями; в балансе предприятия по форме 1 по строке 120 «основные средства» указан 0.

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года им не представлена, тогда как                    в 1 квартале 2009 года согласно акту приемки работ от 12.02.2009, ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» выполнены работы по договору № 8/1184 с ЗАО «НПФ «Эверест» на сумму 428 843 рублей, в том числе НДС – 65 417 рублей.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2009 года налоговая база организации составила 162 039 рублей, тогда как в 3 квартале 2009 года согласно акту приемки работ от 21.09.2009, ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» выполнены работы по договору № 8/1184 с ЗАО «НПФ «Эверест» на сумму 348 100 рублей, в том числе НДС – 53 100 рублей, то есть налоговая база только по сделке с ЗАО «НПФ «Эверест» составляет 295 000 рублей.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» заявлен доход в сумме 580 865 рублей, тогда как только по выполненным работам по договору № 8/1184 с ЗАО «НПФ «Эверест» доход                           составил 658 426 рублей, и, в свою очередь, ЗАО «НПФ Эверест» по контрагенту                       ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» отразило в отчетности расходы в сумме 658 426 рублей.

Согласно Федеральным информационным ресурсам у ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» отсутствуют основные средства, среднесписочная численность работников за 2009 год 1 человек; Никишин Д.Ю. является учредителем в 13 организациях и руководителем в 11 организациях; все организации имеют признаки фирм «однодневок».

Как следует из выписки по операциям на счете ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация», полученной от Центрального филиала банка «Возрождение» (ОАО), в течение 2009 года ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» не осуществляло перечислений по выплате заработной платы либо зачислений на пластиковые карточки, за услуги по аренде персонала, за аренду складских и офисных помещений, за коммунальные услуги и другие аналогичные услуги; отсутствуют перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, удерживаемого с работников ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация».

Поступившие денежные средства списаны на оплату строительных материалов, бытовой техники, транспортных услуг, строительного оборудования, дверных полотен. Платежи за выполненные работы по монтажу кабельных каналов и прокладке информационного и силового кабеля, кроме как от ЗАО «НПФ «Эверест», не поступали, оплата поставщикам за силовой кабель также не производилась.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Экон» (ИНН 760413303 8/КПП 772101001) создано 12.05.2008, поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области по адресу: Ярославская область, г. Ярославль, ул. Некрасова, д. 24, оф. 22.  ООО «Экон» является внешним мигрантом: с 17.06.2010 поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 21 по г. Москве по адресу: г. Москва, проезд Люберецкий 1-й, 2, стр.1, офис 218. Вид деятельности: оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО «Экон» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая отчетность представлена им за 1 квартал                         2010 года. Декларации по транспортному налогу и налогу на имущество не представлялись. В представленной декларации по налогу на прибыль за 2009 год                   ООО «Экон» налоговая база для исчисления налога на прибыль определена                                          в сумме 3 966 рублей, исчислен налог на прибыль за 2009 год в сумме 793 рублей, тогда как выручка только от выполненных работ по договору с ЗАО «НПФ «Эверест» во 2 квартале 2009 года составила 1 665 000 рублей. Учредителем и директором                          ООО «Экон» с 12.05.2008 по 16.06.2010 являлся Кулагин В.О.

Согласно Федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым МИФНС России по ЦОД, установлено, что сведения о доходах, выплаченных Кулагину В.О.                         в 2009 году предприятием ООО «Экон», в базе информационных ресурсов отсутствуют, в 2009 году Кулагин В.О. получал доход в ООО «НЕОПЛАСТ» (ИНН 7610059270) и                        ООО «АЛЬФА»