Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А54-1790/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                         Дело №А54-1790/2008-С2

10 ноября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена  15 октября 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 ноября 2008 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                            Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                            Тиминской О.А., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-3011/2008) ОАО "Научно-исследовательский институт газоразрядных приборов "Плазма"

на  решение Арбитражного суда Рязанской области от 17 июля 2008 года по делу А54-1790/2008 (судья Грачев В.И.) , принятое

по заявлению ОАО "Научно-исследовательский институт газоразрядных приборов "Плазма"

к МИФНС России №3 по Рязанской области

о взыскании процентов в сумме 237 274, 8 руб.,

при участии:

от истца: Казаков К.В. – представитель (доверенность от 09.03.2008 №5),

от ответчика: не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом,  

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «Научно-исследовательский институт газоразрядных приборов «Плазма» (далее – налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов в сумме 237 274,8 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль.

         В порядке ст.49 АПК РФ Общество уточнило требования и просило обязать Инспекцию осуществить выплату процентов в общей сумме 237 291,2 руб., начисленных за период задержки возврата налога на прибыль с 29.06.2005  по 27.03.2006, в том числе: в доле федерального бюджета - 37 966,5 руб., в доле областного бюджета - 189 833,2 руб. и в доле городского бюджета - 9 491,5 руб.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 17.07.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

         Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение  обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представители ответчика в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.

Руководствуясь ст.156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие указанного лица.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение представителя заявителя, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, за период хозяйственной деятельности с 01.01.2004 по 31.12.2004 Общество продекларировало к возмещению из бюджета налог на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 243 020 руб., в доле областного бюджета - 826 262 руб. и в доле городского бюджета - 97 206 руб. По уточненной декларации налогоплательщика за 2004 год к возмещению из бюджета следовал налог в следующем соотношении: в доле федерального бюджета в сумме 250 049 руб., в доле областного бюджета - 850 160 руб. и в доле городского бюджета - 100 017 руб. Помимо этого, за период с декабря 2004 года по февраль 2005 года в доходы соответствующих бюджетов был перечислен налог на прибыль в общей сумме 2 892 165 руб., в том числе:

- в доход федерального бюджета - в сумме 644 564 руб. (платежные поручения от 28.12.2004 №3115 и №3116, от 27.01.2005 №206 и от 28.02.2005 №532);

- в доход областного бюджета - в сумме 2 105 101 руб. (платежные поручения от 28.12.2004 №3117 и №3118, от 27.01.2005 №207 и от 28.02.2005 №533);

- в доход городского бюджета - в сумме 142 500 руб. (платежные поручения от 28.12.2004 №3119 и №3120).

        За период хозяйственной деятельности с 01.01.2005 по 31.12.2005 Общество продекларировало к уплате в бюджет налог на прибыль в общей сумме 5 818 139 руб., в том числе: в доле федерального бюджета - в сумме 1 575 746 руб., в доле областного бюджета - 4 242 393 руб. и в доле городского бюджета - 0 руб. (без отчислений в доход местного бюджета).

         Общество 28.04.2005 года обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате  из  бюджета  налога  на  прибыль   в   общей   сумме 2 500 000 руб., в  том числе:  из   федерального   бюджета   -  400 000 руб.,  из   областного  бюджета – 2 000 000 руб. и из городского бюджета - 100 000 руб. Помимо этого, налогоплательщик 14.04.2005 обратился в Инспекцию с заявлением о зачете имеющейся переплаты налога на прибыль в счет погашения недоимки по налогу на прибыль и пени по акту выездной налоговой проверки (письмо от 14.04.2005 №10-104) с разбивкой по бюджетам:

- в доле федерального бюджета по налогу - в сумме 274 717 руб. и по пени в сумме 15 102 руб.;

- в доле областного бюджета по налогу - в сумме 548 261 руб. и по пени - в сумме 14 767 руб.;

- в доле городского бюджета по налогу - в сумме 1 78 382 руб. и по пени - в сумме 37 064 руб.

        В дополнение к указанным заявлениям 27.03.2006  плательщик направил налоговому органу два заявления на зачет налога на прибыль в доле федерального бюджета на сумму 743 840 руб. и в доле областного бюджета на сумму 2 415 809 руб. Заявления налогоплательщика о зачете имеющейся переплаты по каждому виду бюджета (федеральный, областной и городской) были удовлетворены Инспекцией 27 марта 2006 года посредством зачета переплаты в погашение текущих платежей по налогу на прибыль по налоговой декларации за 2005 год.

        Полагая, что за несвоевременный возврат налога подлежат взысканию проценты в общей сумме 237 291,2 руб. за период задержки с 29.06.2005 по 27.03.2006 Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик не воспользовался своим правом на судебную защиту в 2005 году при наличии обоснованного заявления от 28.04.2005 №10-123 о частичном возврате из бюджетов соответствующих уровней налога на прибыль в общей сумме 2 500 000 руб. По мнению суда, Общество должно было обратиться в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействия налогового органа относительно задержки возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль и взыскании процентов за нарушение срока возврата этих сумм налога. С учетом сказанного суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении  заявленных им требований.

Апелляционная инстанция не соглашается с таким выводом ввиду следующего.

Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ (в редакции спорного периода - 2005 года) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

При решении вопроса о возврате излишне уплаченного налога необходимо учитывать, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Суд первой инстанции установил, что актом взаимной сверки расчетов от 16.06.2008 №169 налогоплательщик и налоговый орган  подтвердили, что по состоянию на 31.12.2005 переплата по налогу на прибыль составляла в общей сумме 3 303 368 руб., в том числе: по федеральному бюджету - 743 840 руб., по областному бюджету -2 415 809,3 руб. и по городскому бюджету - 143 718,4 руб. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что по состоянию на 28.04.2005 (на момент подачи Обществом заявления о возврате налога) размер имеющейся переплаты налога на прибыль соответствовал данным акта сверки №169 по состоянию на 31.12.2005. Такой вывод следует из того, что за шесть месяцев 2005 года и за девять месяцев 2005 года к начислению в бюджет по декларациям налогоплательщика следовал налог на прибыль в нулевом значении. Таким образом, из акта совместной сверки расчетов №169. а также из авансовых расчетов налогоплательщика по налогу на прибыль за шесть и за девять месяцев 2005 года видно, что действительный размер переплаты по состоянию на 28.04.2005 составлял: по федеральному бюджету - 743 840,3 руб., по областному бюджету - 2 415 809,3 руб. и по городскому бюджету - 143 718,4 руб.

Наличие переплаты в указанном размере налоговый орган в суде первой инстанции не оспорил. В апелляционной инстанции данный факт Инспекцией также не оспаривается.

Письмом №10-123 от 28.04.2005 Общество обратилось в налоговый орган за возвратом из соответствующих бюджетов налога на прибыль в сумме 2 500 000 руб., в том числе из федерального бюджета – 400 000 руб., из областного – 2 000 000 руб., из городского – 100 000 руб.

В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога может быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 Кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате (зачете), налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Данный вывод следует из п.11 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Из материалов дела усматривается, что камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период 2004 года, представленной налогоплательщиком 28.03.2005, была закончена налоговым органом 10.06.2005. Указанное обстоятельство следует из отметки налогового органа на титульном листе декларации, представленной в суд апелляционной инстанции (к проводке 10.06.2005).

Следовательно, именно на 10.06.2005 у налогоплательщика имелась переплата в установленном судом размере.

Требование ОАО «НИИ ГП «Плазма»  о возврате переплаты по налогу было исполнено налоговым органом  только 27.03.2006 путем зачета спорной суммы в счет  предстоящих  текущих платежей по налогу на прибыль по налоговой декларации за 2005 год в связи с подачей плательщиком двух заявлений от 27.03.2006, что не оспаривается Обществом и налоговым органом.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пп.5 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

При