Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2008 по делу n А23-828/08А-14-51ДСП. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                               Дело №А23-828/08А-14-51ДСП

06 октября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  06 октября 2008 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                       Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                       Еремичевой Н.В., Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Шитова С.А. (регистрационный №20АП-3050/2008) 

на решение Арбитражного суда Калужской области от 16.07.2008 (судья Смирнова Н.Н.)

по заявлению ИП Шитова С.А.

к МИФНС России №5 по Калужской области

о признании недействительным решения от 28.01.2008 №61,

при участии:

от заявителя: Шитов С.А. – предприниматель (паспорт 29 06 188490 от 16.07.2007),

после перерыва: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, уведомлены надлежащим образом,

после перерыва: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

        дело рассмотрено после перерыва, объявленного 24.09.2008.

        Индивидуальный предприниматель Шитов Сергей Александрович (далее – ИП Шитов С.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Калужской области (далее — Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным акта проверки от 12.11.2007 №36, решений от 06.12.2007 №44, от 28.01.2008 №57, от 28.01.2008, от 18.02.2008 №12, постановления от 18.01.2008 №12, а также о признании незаконными действий налогового органа.

        Определением арбитражного суда от 25.03.2008 требование индивидуального предпринимателя Шитова С.А. о признании недействительным решения налогового органа от 28.01.2008 №61 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках выделено в отдельное производство. Делу присвоен номер А23-828/08А-14-51ДСП.

         Определением суда от 15.04.2008 производство по настоящему делу приостановлено до рассмотрения спора по делу №А23-739/08А-14-48 ДСП по заявлению индивидуального предпринимателя Шитова Сергея Александровича к МИФНС России №5 по Калужской области о признании недействительным решения от 06.12.2007 №44 о привлечении  плательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

         Решением Арбитражного суда Калужской области от 04.05.2008 по делу №А2З-739/08А-14-48 ДСП ненормативный акт налогового органа от 06.12.2007 года №44 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признан недействительным в части: п. 1 пп. 1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 511 руб. 73 коп.; п. 1 пп. 2 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 3 762 руб.; п. 1 пп. 3 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 99 руб.; п. 1 пп. 4 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 30 347 руб., всего в сумме 35 719 (тридцать пять тысяч семьсот девятнадцать) рублей 73 коп.; по п. 3 пп. «в» резолютивной части решения в части предложения уплатить штрафные санкции по пп. 1 в сумме 1 511 руб. 73 коп., по пп. 2 в сумме 3762 руб., по пп. 3 в сумме 99 руб., по пп. 4 в сумме 30 347 руб., всего в сумме 35 719 рублей 73 коп. В остальной части заявленных требований отказано.

        Решение от 04.05.2008 по делу №А23-739/08А-14-48 ДСП вступило в законную силу 05.06.2008.

        Решением Арбитражного суда Калужской области от 16.07.2008 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 28.01.2008 №61 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания штрафа в сумме 35 719 (тридцать пять тысяч семьсот девятнадцать) рублей 73 коп.

В остальной части заявленных требований отказано.

        Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Шитов С.А. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения предпринимателя, изучив доводы, изложенные в жалобе, с учетом представленного отзыва, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №5 по Калужской области на основании решения заместителя начальника от 18.09.2007 №42 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Шитова Сергея Александровича по вопросам правильности и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов, в частности, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за период с 01 01.2004 по 31 12.2006.

        Результаты проверки оформлены актом от 12.12.2007 года №36.

        По результатам рассмотрения акта проверки Инспекцией 06.12.2007 принято решение №44 о привлечении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Шитова Сергея Александровича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

        На основании указанного решения налоговым органом ИП Шитову С.А. было выставлено требование №2 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.01.2008 в сумме 77 232 руб., в том числе по налогам в сумме 33 199 руб., по пеням - 7953 руб., штрафам - 36 080 руб.

         В связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов, пеней и штрафов в срок, установленный в указанном требовании, налоговым органом  вынесено решение от 28.01.2008 №61 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках.

        Не согласившись с данным ненормативным актом, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

        Частично удовлетворяя заявленное предпринимателем требование, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В ходе выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в отношении  индивидуального предпринимателя Шитова С.А., была установлена неуплата им налогов, в связи с чем он привлечен к налоговой ответственности и ему начислены пени. Указанное нашло отражение в решении налогового органа №44 от 06.12.2007 (л.д.16-27).

Налогоплательщиком указанный ненормативный акт Инспекции оспорен в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Калужской области от 04.05.2008 по делу №А23-739/08-А-14-48 ДСП, вступившим в законную силу, правомерность выводов налогового органа о доначислении налогов и пени подтверждена. В отношении налоговых санкций судом применены положения ст.ст.112, 114 НК РФ (штраф снижен в 100 раз), в связи с чем решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме 35 719 руб. 73 коп. (л.д.60-69).

Согласно ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

        На основании решения №44 от 06.12.2007 в адрес налогоплательщика Инспекцией было выставлено требование №2 от 15.01.2008 (л.д.14), которое  в установленный срок (25.01.2008) исполнено не было.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Статьей 46 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Порядок и сроки направления требования об уплате налога, сбора предусмотрены ст. 69, 70 Кодекса.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени и штрафа в добровольном порядке, Инспекцией было принято решение №61 от 28.01.2008 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Судом установлено, что налоговым органом не нарушены положения ст.ст. 69, 70, 46 НК РФ, порядок и сроки направления требования, принятия решения о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией соблюдены (требование – 15.01.2008 со сроком уплаты в добровольном порядке 25.01.2008, решение  – 28.01.2008).

        Между тем, поскольку решением Арбитражного суда Калужской области от 04.05.2008 по делу №А23-739/08А-14-48 ДСП  ненормативный акт налогового органа, на основании которого принято оспариваемое решение, признан недействительным в части штрафа в размере 35 719,73 руб., суд первой инстанции обоснованно признал решение №61 в указанной части недействительным.

        Довод предпринимателя, положенный в основу апелляционной жалобы, о том, что налоговый орган принял оспариваемый ненормативный акт в нарушение ст.ст.104, 105 НК РФ, отклоняется апелляционным судом ввиду следующего.

Согласно п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В соответствии со ст.101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

        Поскольку Шитовым С.А. решение о привлечении к налоговой ответственности №44 от 06.12.2007 не обжаловалось в апелляционном порядке, оно считается вступившим в законную силу  по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику.

        Как установлено судом, решение  о привлечении к налоговой ответственности вручено Шитову С.А.  19.12.2007. 

В силу п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

        Как следует из материалов дела, требование №2 от  15.01.2008 об уплате налога, пени и штрафа направлено в адрес предпринимателя  29.01.2008.                               

        Указанные обстоятельства налогоплательщиком не оспорены.

Следовательно, требование об уплате налога было направлено плательщику в установленные законом сроки.При этом в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком в указанный налоговым органом срок требование добровольно исполнено не было, Инспекция воспользовалась своим правом принудительного взыскания налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, предусмотренным ст.46 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога,