Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2011 по делу n А54-201/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

инвентарных номеров, не числятся самостоятельными объектами на учете, а являются неотъемлемой технологической частью здания главного корпуса.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, фактическое наименование и функциональное назначение рассматриваемого объекта имущества соответствует наименованию и назначению,  указанным в примечании к Перечню имущества.

Соответствие фактического наименования и функционального назначения имущества наименованию и назначению,  указанным в примечании к Перечню имущества, установлено судом и в отношении объектов основных средств "Здание трансформаторной подстанции литер А (№21 Е)", "Здание трансформаторной подстанции литер А (№22 Е)", "Здание узла учета тепловой энергии" (инвентарная карточка 010234), "Здание узла учета тепловой энергии" (инвентарная карточка 010235).

Доказательств того, что вышеперечисленные объекты имущества не относятся к сооружениям, предназначенным для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, Инспекцией в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у ОАО «ОГК-6» правовых оснований для применения в отношении объектов "Здание Главного корпуса", "Здание трансформаторной подстанции литер А (№21 Е)", "Здание трансформаторной подстанции литер А (№22 Е)", "Здание узла учета тепловой энергии", "Здание узла учета тепловой энергии" льготы по налогу на имущество, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ.

В состав льготируемого имущества за 2007 год ОАО «ОГК-6» включило тепловые сети микрорайонов "А" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 0001110), "Б" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 0001110), "В" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 0001110), "Д" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 0001110), "Е" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 4527392); "теплотр. от бл.5 к маз. х-ву свин." (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 4527392); "тепловые сети" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 12 4527392). Льгота применена по коду ОКОФ 12 4521126.

В соответствии с Перечнем имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, код ОКОФ 12 4521126 присвоен сети тепловой магистральной.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, фактическое наименование отнесенных ОАО «ОГК-6» к льготируемым объектов имущества (тепловые сети) соответствует наименованию,  указанному в Перечне имущества.

По своей сути спорные объекты имущества также относятся к "сетям тепловым магистральным" по коду ОКОФ – 12 4521126, то есть по своему производственному назначению соответствует льготируемому имуществу.

При таких обстоятельствах  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у ОАО «ОГК-6» правовых оснований для применения в отношении объектов "тепловые сети микрорайонов "А", "Б", "В", "Д", "Е", "теплотр. от бл.5 к маз. х-ву свин.", "тепловые сети" установленной п. 11 ст. 381 НК РФ льготы по налогу на имущество организаций.

В состав льготируемого имущества за 2007 год ОАО «ОГК-6» включило "ОРУ - 500кв" (код по ОКОФ не указан), "РУСЫ 6/04кв" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 11 4521011). Льгота применена по коду ОКОФ 14 3120010.

В соответствии с Перечнем имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, код ОКОФ 14 3120010 присвоен аппаратуре электрической высоковольтной (более 1000 В) (выключатели,  контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители).

В примечании к Перечню имущества по коду ОКОФ 14 3120010 указано, что льготированию подлежит аппаратура электрическая, входящая в состав устройств, оборудования, агрегатов, зданий и сооружений, являющихся неотъемлемой частью производственно-технологических объектов магистральных трубопроводов.

Согласно Правилам устройства электроустановок ПУЭ, утвержденным приказом Минэнерго Российской Федерации от 20.06.2003 распределительное устройство (РУ) – это электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и другие), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений.

Открытое распределительное устройство (ОРУ) представляет собой распределительное устройство, все или основное оборудование которого расположено на открытом воздухе

Обязательное наличие ОРУ на электростанции предусмотрено нормами технологического проектирования тепловых электрических станций (ВНТП 81) (п. 8.57-8.60).

Анализ вышеприведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи.

Таким образом, "ОРУ - 500кв" являются неотъемлемой технологической частью линий электропередач.

Объект "РУСЫ 6/04кв" является распределительным устройством собственных нужд, наличие которого предусмотрено Нормами технологического проектирования тепловых электрических станций (ВНТП 81) (п. 8.28-8.30).

На объекте размещено силовое электрическое оборудование (трансформаторы, выключатели электромагнитные и пр.).

При этом трансформаторы, выключатели электромагнитные не имеют собственных инвентарных номеров, не числятся самостоятельными объектами учет, а являются неотъемлемой технологической частью объекта.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно заключил, что фактическое наименование и функциональное назначение рассматриваемых объектов имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню имущества.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у ОАО «ОГК-6» правовых оснований для применения в отношении объектов "ОРУ - 500кв", "РУСЫ 6/04кв" льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ.

В состав льготируемого имущества за 2007 год ОАО «ОГК-6» включило "автоматиз. систем. контр. и учет" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 14 3190040), "автоматизированная система кон." (код по ООКОФ отсутствует), "Теплосчетчик в к-те (ДУ-80)" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 14 3313000) и "Теплосчетчик в к-те (ДУ-50)" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 14 3313000). Льгота применена по коду ОКОФ 14 2911090.

В соответствии с Перечнем имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, код ОКОФ 14 2911090 присвоен оборудованию энергетическому прочему (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей).

В примечании к Перечню имущества по коду ОКОФ 14 2911090 указано, что льготированию подлежат измерительные и контрольно-измерительные приборы.

Как следует из формуляра объекта «Система автоматизированная информационно-измерительная коммерческого учета электроэнергии» она  предназначена для измерений и коммерческого учета электрической энергии и мощности.

Автоматизированные системы контроля и учета электрической энергии и мощности должны обеспечивать получение данных о средних 30-минутных (коммерческих) значениях электрической мощности и об учтенной электроэнергии по зонам суток за календарные сутки и накопительно за заданный отрезок времени (неделю, месяц, год и т.д.).

На всех межсистемных (между субъектами рынка) ВЛ напряжением 110 кВ и выше и всех ВЛ 220 – 1150 кВ учет электроэнергии должен выполняться на обоих концах ВЛ.

Следовательно, автоматизированные системы контроля и учета электрической энергии и мощности являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач.

Таким образом, как обоснованно заключил суд первой инстанции, фактическое наименование и функциональное назначение рассматриваемого объекта имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню имущества.

При этом имеется совпадение подклассов оборудования: коды ОКОФ льготируемого имущества содержатся в Перечне с учетом иерархической структуры кодов.

Объекты "Теплосчетчик в к-те (ДУ-80)" и "Теплосчетчик в к-те (ДУ-50)" предназначены для учета тепла в тепловых сетях и являются составной неотъемлемой частью "Сети тепловой магистральной".

Использование приборов учета тепловой энергии для передачи тепловой энергии следует из Правил учета тепловой энергии и теплоносителя, утвержденных приказом Минтопэнерго Российской Федерации от 12.09.1995 № ВК-4936.

Таким образом, как обоснованно заключил суд первой инстанции, фактическое наименование и функциональное назначение рассматриваемого объекта имущества (измерительные приборы) соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню имущества.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у ОАО «ОГК-6» правовых оснований для применения в отношении объектов "автоматиз. систем. контр. и учет", "автоматизированная система кон.", "Теплосчетчик в к-те (ДУ-80)" и "Теплосчетчик в к-те (ДУ-50)" установленной п. 11 ст. 381 НК РФ льготы по налогу на имущество организаций.

Довод Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области о том, что указанные ОАО «ОГК-6» в инвентарных карточках учета основных средств коды по ОКОФ и наименования объектов имущества, в отношении которых Обществом заявлена налоговая льгота, не соответствуют кодам по ОКОФ и наименованиям, указанным в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, правомерно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку формальное несоответствие кодов ОКОФ при условии соответствия наименования объекта и его функционального назначения критериям, перечисленным в Перечне, не является основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении льготы по налогу на имущество организаций. Пункт 11 статьи 381 НК РФ не содержит ссылок на то, что его применение связано с отнесением объекта основных средств к тому или иному коду Общероссийского классификатора.

Инвентарная карточка, в которой отсутствует код объекта по ОКОФ, также может являться документом, подтверждающим правомерность применения налогоплательщиком льготы по налогу на имущество организаций, поскольку содержит данные, необходимые для определения кода ОКОФ, соответствующего данному объекту.

Довод Инспекции о том, что в отношении отдельных объектов имущества выявлено несовпадение дат постройки и дат принятия их к учету, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Факт нахождения спорного имущества на балансе ОАО «ОГК-6» в качестве объектов основных средств подтвержден материалами дела и налоговым органом не оспаривается. При таких обстоятельствах несовпадение дат постройки объектов имущества, в отношении которых ОАО «ОГК-6» заявлена льгота по налогу на имущество организаций, и дат принятия их к учету не может являться основанием для отказа Обществу в применении льготы, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ

Ссылка Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области на заключение эксперта от 25.02.2011 №1300203, в котором содержится вывод о необоснованности применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, аналогичных объектам основных средств, рассматриваемых в рамках настоящего дела, правомерно признана судом первой инстанции несостоятельной.

Как обоснованно указал суд, в целях отнесения тех или иных объектов имущества к льготируемым специальных познаний не требуется, достаточно установить, что объект имущества включен в Перечень имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504.

В рассматриваемом случае представленными ОАО «ОГК-6» в материалы дела первичными документами (инвентарными карточками, технической документацией, паспортами имущества, фотографиями объектов) подтверждается тот факт, что наименования и функциональное назначение спорных объектов имущества соответствуют наименованиям и назначению, указанным в Перечне.

Кроме того, как справедливо отметил суд первой инстанции, заключение эксперта от 25.02.2011 №1300203 не было положено Инспекцией в основу оспариваемого решения.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области правовых оснований для отказа ОАО «ОГК-6» в применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении вышеперечисленных объектов имущества.

Также, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что у налогового органа в любом случае по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год, не имелось оснований для предложения Обществу уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 2007 год в сумме 12 997 620 руб.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Следовательно, доначисление налога возможно в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год ОАО «ОГК-6» исчислило подлежащий уплате в бюджет налог в сумме 21 485 298 руб.

В соответствии с выпиской из карточки лицевого счета ОАО «ОГК-6» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 указанная сумма налога уплачена Обществом в полном объеме.

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год сумма подлежащего уплате в бюджет налога составила 8 423 736 руб.

Сумма излишне уплаченного ОАО «ОГК-6» по первичной налоговой декларации налога на имущество за 2007 год Инспекцией возвращена не была.

С учетом изложенных