Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2011 по делу n А54-201/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

20 июня 2011 года                                                            Дело №А54-201/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 15.06.2011

Полный текст постановления изготовлен 20.06.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ОАО «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (г. Москва, ОГРН 1056164020769, ИНН 6164232756): Кокорева И.В. – представителя (доверенность от 30.12.2010 №535),

от Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области: Кнельц Н.В. – начальника правового отдела (доверенность от 11.01.2011 №03-19/8),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 11.04.2011 по делу №А54-201/2011 (судья Крылова И.И.),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее по тексту – ОАО «ОГК-6», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 21.09.2010 №2732 в части  предложения уплатить недоимку по налогу на имущество в сумме 12 997 620 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 11.04.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «ОГК-6», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 30.03.2010 ОАО «ОГК-6» представило в Межрайонную ИФНС России №7 по Рязанской области уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2007 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 8 423 736 руб.; льгота по налогу на имущество заявлена в сумме               15 178 286 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 12.07.2010 №4363. 

По результатам рассмотрения в присутствии представителя ОАО «ОГК-6» материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области принято решение от 21.09.2010 №2732 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Указанным решением ОАО «ОГК-6» предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 12 997 620 руб.

В обоснование оспариваемого решения Инспекция указала на неправомерное применение Обществом льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Аргументируя свою позицию, налоговый орган сослался на то, что указанные ОАО «ОГК-6» в инвентарных карточках учета основных средств коды по ОКОФ и наименования объектов имущества, в отношении которых Обществом заявлена налоговая льгота, не соответствуют кодам по ОКОФ и наименованиям, указанным в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 16.11.2010 №15-12/14277 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 21.09.2010 №2732, ОАО «ОГК-6» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 и пункту 1 статьи 56 НК РФ при наличии соответствующих оснований налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 11 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 (далее по тексту – Перечень).

В данном Перечне указаны код ОКОФ согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX XXXXXXX - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

Перечень сформирован с использованием данных ОКОФ, содержащего наиболее полную информацию по сравнению с Перечнем об объектах основных средств, используемых организациями различных отраслей.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Из системного анализа вышеприведенных нормативных положений следует, что п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации установлено два условия для применения налогоплательщиками налоговой льготы по налогу на имущество организаций: 1) объект имущества должен быть включен в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504; 2) объект имущества должен быть учтен налогоплательщиком на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Из материалов дела следует и судом установлено, что при исчислении налога на имущество организаций за 2007 год ОАО «ОГК-6»  в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый в состав льготируемого имущества   включило следующие объекты:

- "Здание Главного корпуса" (инвентарная карточка № 010004);

- "тепловые сети мик-на Е" (инвентарная карточка № 030090);

 - тепловые сети микрорайона "Д" (инвентарные номера: №030138, наименование объекта "Внутр.кв.инж.сети тепл клуба"; №030139, наименование объекта "Теплосеть"; №030143, наименование объекта "тепловая сеть мик-на Д"; №030144, наименование объекта "Теплосеть (кольцевая) мик-на Д" и №030146, наименование объекта "Сети тепловые мик-на Д");

- тепловые сети микрорайонов А, Б, В (инвентарные номера: №030135, наименование объекта "Внекв. инж. сети тепл. мик. А"; №030137, наименование объекта "Внекв.инж.сети тепл Мик. Б"; №030136, наименование объекта "Внутр.инж.ссти теплотр мик.А"; №030140, наименование объекта "Внекв.инж.сети тепл мик.В"; №030141, наименование объекта "Внутрикв.инж.сети жил. дома ЗБ"; №030145, наименование объекта "Внутр. кв. инж. сети учебно-ком");

- "ОРУ - 500кв" (инвентарная карточка № 040711);

- "автоматиз. систем. контр. и учет" (инвентарная карточка № 047233);

- "автоматизированная система кон." (инвентарная карточка № 046670);

- "РУСЫ 6/04кв" (инвентарная карточка № 010015);

- "теплотр. от бл.5 к маз. х-ву свин." (инвентарная карточка № 030091);

- "тепловые сети" (инвентарная карточка № 030068);

- "Здание трансформаторной подстанции литер А (№21 Е)" (инвентарная карточка № 010231);

- "Здание трансформаторной подстанции литер А (№22 Е)" (инвентарная карточка №010230);

- "Здание узла учета тепловой энергии" (инвентарная карточка № 010234);

- "Здание узла учета тепловой энергии" (инвентарная карточка № 010235);

- "Теплосчетчик в к-те (ДУ-80)" и "Теплосчетчик в к-те (ДУ-50)" (инвентарные карточки: №047194, №047195, №047196, №047197 №047198, №047199, №047200, №047205).

В подтверждение правомерности применения налоговой льготы по указанным объектам имущества ОАО «ОГК-6» представило в налоговый орган для проверки и в материалы дела инвентарные карточки учета основных средств, техническую документацию, паспорта на имущество, фотографии объектов (т. 2, л.д. 41-202; т. 3, л.д. 16-154; т. 4, л.д. 3-150, т. 5, л.д. 1-29).

Судом установлен и налоговым органом не оспаривается тот факт, что имущество, отнесенное ОАО «ОГК-6» к льготируемому, учтено Обществом на балансе в качестве объектов основных средств.

Как было указано выше, в состав льготируемого имущества за 2007 год ОАО «ОГК-6» включило "Здание Главного корпуса" (код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 11 4521011), "Здание трансформаторной подстанции литер А (№21 Е)" (код по ОКОФ не указан), "Здание трансформаторной подстанции литер А (№22 Е)" (код по ОКОФ не указан), "Здание узла учета тепловой энергии" (инвентарная карточка 010234, код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 11 0001190), "Здание узла учета тепловой энергии" (инвентарная карточка 010235, код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 11 0001010). Льгота применена по коду ОКОФ 11 4521012.

В соответствии с Перечнем имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 код ОКОФ 11 4521012 присвоен зданиям электрических и тепловых сетей.

В примечании к Перечню имущества по коду ОКОФ 11 4521012 указано, что льготированию подлежат инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в здании главного корпуса расположены центральный щит управления и блочные щиты управления, контролирующие и распределяющие передачу электрической и тепловой энергии.

Факт соответствия центрального щита управления и блочных щитов управления критериям общестанционного пункта управления подтверждается нормами технологического проектирования тепловых электрических станций (ВНТП 81) (пункты 8.37-8.43, 8.69, 9.1-9.7), правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей в Российской Федерации (РД 34.20.501-95) (пункты 4.1.14, 5.12.6), ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения".

При этом центральный щит управления и блочные щиты управления не имеют собственных