Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2011 по делу n А54-5855/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                             Дело №А54-5855/2010-С5

02 июня 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июня 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 21 марта 2011 года по делу №А54-5855/2010 (судья Шуман И.В.), принятое

по заявлению ООО «Нетканные материалы»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области

о признании частично недействительным решения от 30.06.2010 №11-09/215 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: Лечкина Т.Н. – представитель (доверенность от 29.09.2010), Улин В.М. – представитель (доверенность от 29.09.2010),

от ответчика: Выборнов А.З. – специалист-эксперт юротдела (дов. от 01.06.2010 №03-05/07373), Кауркина О.В. – ст. госналогинспектор (дов. от 01.06.2011),

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Нетканные материалы» (далее – ООО «Нетканые материалы», Общество, налогоплательщик) обратилось в  Арбитражный  суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 30.06.2010 №11-09/215 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         В  порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области от 30.06.2010 №11-09/215 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в части:

1) начисления:

- НДС в размере 578 005 руб.;

- налога на прибыль (ФБ) в сумме 208 724 руб.;

- налога на прибыль (ОБ) в сумме 561 950 руб.;

- пени (по состоянию на 30.06.2010 г.) по НДС в сумме 123 934 руб. 94 коп.;

- пени по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 24 255 руб. 16 коп.;

- пени по налогу на прибыль  (ОБ) в сумме 73 058 руб. 55 коп.;

2) привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ:

- за неуплату НДС в сумме 115 601 руб.;

- за неуплату налога на прибыль (ФБ) в размере 41 744  руб.  80  коп.; 

- за  неуплату  налога  на  прибыль  (ОБ)  в сумме 112 390 руб.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2011 заявленные  требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

         Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области от 29.12.2009 №56 (с учетом изменений от 31.05.2010 №5) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Нетканые материалы»  была назначена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и  сборов:  налога  на  прибыль  организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; налога на имущество предприятий за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; транспортного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование  за период  с 01.01.2006 по 31.12.2008; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; полноты и своевременности представления  сведений о доходах физических лиц  за период 2006-2008г.г.; полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 29.12.2009. 

По результатам проведенной выездной налоговой проверки составлен акт от 07.06.2010 №11-09/14 дсп.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, Общество представило свои возражения по акту проверки.

30.06.2010 Инспекцией вынесено решение №11-09/215 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением ООО «Нетканые материалы» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в общей сумме 269 735 руб. 80 коп. (в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 115 601 руб.; налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 41 744 руб. 80 коп.; по налогу на прибыль организаций,  зачисляемому  в  бюджет  субъектов РФ  в  сумме  112 390  руб.).

Кроме того, Обществу начислены пени (по состоянию на 30.06.2010) по налогу на добавленную стоимость; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; по налогу на прибыль организаций,  зачисляемому в бюджеты субъектов РФ; по налогу на доходы физических лиц, облагаемому по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в общей сумме 243 253 руб. 33 коп. (в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 123 934 руб. 94 коп.; по налогу на прибыль организаций,  зачисляемому  в  федеральный  бюджет  в  сумме 24 255 руб. 16 коп.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 73 058 руб. 55 коп.; по налогу на доходы физических лиц, облагаемому по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ в сумме 22 004 руб. 68 коп.), а также предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, по налогу на прибыль,  зачисляемому  в  бюджеты  субъектов  РФ  в  общей  сумме  1 348 679 руб. (в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 578 005 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 208 724 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 561 950 руб.).

ООО «Нетканые  материалы» подало на вышеназванное решение жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области, которое решением от 22.10.2010 №15-12/13187 оставило ненормативный акт Инспекции без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 30.06.2010 №11-09/215 дсп  в обжалуемой части, Общество обратилось  в  арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом