Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2011 по делу n А62-5850/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

11 мая 2011 года

Дело № А62-5850/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 03 мая 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 мая 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                      Еремичевой Н.В., Стахановой В.Н.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании, проведенного путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, апелляционную жалобу  МИФНС России №8 по Смоленской области

на решение Арбитражного суда Смоленской области

от 14.02.2011 по делу №А62-5850/2010 (судья Борисова Л.В.), принятое

по заявлению ООО «Смолвинпром-завод №2»

к  МИФНС России №8 по Смоленской области

о признании недействительным решений от 21.09.2010 №760, ОТ 13.10.2010 №804,

при участии:

от истца: Семенова Л.И.- представитель (доверенность от 21.12.2010),

от ответчика:  не явились, извещены надлежаще,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Смолвинпром-завод №2» (далее - ООО «Смолвинпром-завод №2», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области  с заявлением к МИФНС России №8 по Смоленской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решений от 21.09.2010 №760, от 13.10.2010 №804.

Решением суда от 04.02.2011  заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, своих представителей в заседание апелляционной инстанции не направил, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без его участия в порядке ст.ст. 266, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта  исходя из следующего.

Судом установлено, что 25.01.2010 ООО «Смолвинпром-завод № 2» представлена в Инспекцию налоговая декларация     по     акцизам     за    декабрь     2009г., в     которой    сумма     акциза, подлежащего уплате в бюджет по стр. 030, составила 289237 руб.

16.02.2010 Обществом представлена в налоговый орган первая уточненная налоговая декларация по акцизам за декабрь 2009г., в которой в разделе 2 по строке 030 указана реализация алкогольной продукции с долей этилового спирта свыше 25% на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии (за исключением экспорта в Республику Беларусь) в количестве 4800 л. без указания исчисленной суммы акциза.

11.03.2010 ООО «Смолвинпром-завод № 2» представлена в адрес Инспекции вторая уточненная налоговая декларация по акцизам за декабрь 2009г., в которой сумма акциза по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации, указана 578474 руб., реализация алкогольной продукции с долей этилового спирта свыше 25% на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии (за исключением экспорта в Республику Беларусь) в количестве 4800 л., сумма акциза составила 916800 руб.

26.04.2010 Обществом представлена в Инспекцию третья уточненная налоговая декларация по акцизам за декабрь 2009г., в которой сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет в разделе 1.1 стр. 030 вместо 2895665 руб. уточнена на 5791330 руб., в разделе 2 стр. 010 сумма акциза по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации, указана 578474 руб., в разделе 2 стр. 030 сумма акциза по реализации алкогольной продукции в количестве 4800 л. с долей этилового спирта свыше 25% на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии (за исключением экспорта в Республику Беларусь) составила 916800 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка третьей уточненной налоговой декларации по акцизам за декабрь 2009г., в результате составлен акт от 09.08.2010 № 672.

Решением от 21.09.2010 № 760 ООО «Смолвинпром-завод № 2» привлечено к налоговой ответственности за неуплату акциза по п. 1 ст. 122 НК РФ с уменьшением налоговых санкций в два раза, что составило сумму 91680 руб.

Впоследствии 25.03.2010 Общество представило налоговую декларацию по акцизу за февраль 2010г., в которой указана в разделе 1.1 стр. 030 сумма акциза на внутреннем рынке, подлежащая уплате в бюджет, 621104 руб.

08.04.2010 налогоплательщиком представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по акцизу за февраль 2010г., в которой в расчете суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья исправлена опечатка в разделе 2 стр. 010, вместо суммы акциза 28008212 руб. указана 2800821 руб.

23.04.2010 Общество представило третью уточненную налоговую декларацию по акцизу за февраль 2010г., в которой в разделе 1.1 по стр. 050 сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 295696 руб., поскольку сумма акциза по операциям, совершаемым с алкогольной продукцией с долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), по внутреннему рынку указана 621104 руб., в разделе 00002 по стр. 120 сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь), составила 916800 руб.

При подаче 29.07.2010 в налоговый орган четвертой уточненной налоговой декларации по акцизу за февраль 2010г. сумма акциза по операциям, совершаемым с алкогольной продукцией с долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), по внутреннему рынку указана 621104 руб. (раздел 00002 стр. 100), в разделе 00002 по стр. 120 сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь), составила 916800 руб.

Ответчиком проведена камеральная налоговая проверка четвертой уточненной налоговой декларации, в результате которой решением от 13.10.2010 № 804 Общество привлечено  к налоговой ответственности за неуплату акциза (от суммы 916800 руб.) по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 183360 руб.

Не согласившись с вышеупомянутыми ненормативными актами налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК РФ является плательщиком акцизов.

В силу статьи 181 НК РФ (п.1) подакцизными товарами признаются, кроме прочего, спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.

Согласно пп. 4 п.1 ст.183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации     произведенных     им подакцизных товаров  и  (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии (ст. 184 НК РФ).

Статьей 74 НК РФ установлено, что поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить по реализуемым на экспорт товарам акциз в общем порядке, установленном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Эта сумма уплаченного акциза и соответствующая пеня впоследствии возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ, на основании документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предоставленных в налоговые органы.

На основании п. 5 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 3 ст. 204 НК РФ).

В рассматриваемом случае основанием для вынесения решения Инспекции от 21.09.2010 № 760 послужил вывод налогового органа о том, что Общество нарушило п. 4 ст. 81 НК РФ и до представления третьей уточненной налоговой декларации по акцизу за декабрь 2009г. не уплатило сумму акциза по реализации на экспорт алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) в сумме 916800 руб. и причитающиеся пени.

Вместе с тем в декабре 2009 г. ООО «Смолвинпром-завод № 2» осуществило реализацию на экспорт произведенной алкогольной продукции-водки на сумму 683700 рублей.

Действительно, ООО «Смолвинпром-завод № 2», не имея банковской гарантии, в первичной декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за декабрь 2009 г. отразило реализацию продукции на экспорт, а акцизы по этой реализации не начислило, однако акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов, по алкогольной продукции, реализованной на экспорт, перечислило в бюджет в сумме 921 464 руб. КБК 18210302110011000110, ОКАТО 66233885000.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

В этой связи Общество 26.04.2010 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за декабрь 2009 г., в разделе 2, которой в строке 010 начислены акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) на внутреннем рынке в сумме 578474 рубля; а в строке 030 этого раздела начислены акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), отгруженную на экспорт, в сумме 916800 рублей.

Всего по декларации к уплате в бюджет начислено акциза на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) 1495274 рубля, т.е. сумму акциза на продукцию на внутреннем рынке и экспортируемую, что соответствует действительности.

На момент принятия Инспекцией оспариваемого решения по результатам камеральной налоговой проверки третьей уточненной налоговой декларации по акцизу за декабрь 2009г. документы, подтверждающие экспорт были сданы налогоплательщиком в налоговый орган 10.03.2010 (т.1, л.д. 36).

Согласно п. 4 ст. 203 НК, в случае, если налоговым органом в течение установленного срока не  вынесено решения об отказе и  (или) соответствующее заключение не представлено    налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении (зачете) сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Следовательно, с момента подачи подтверждающих отгрузку на экспорт документов налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты акциза на продукцию, отгруженную на экспорт, то есть образовавшаяся недоимка в размере 603 777 рублей на момент подачи уточненной декларации по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов, реализованной на внутреннем рынке, перекрывается суммой к возмещению (зачету, возврату) 916800 рублей, зачет которой на основании пункта 4 статьи 203 НК налоговые органы должны были произвести самостоятельно не позднее 10.06.2010.

Решением от 03.09.2010 № 1 Инспекцией фактически подтверждено обоснованное право Заявителя на возмещение акциза в сумме 916800 руб. (т. 1, л.д. 37).

Довод Инспекции о том, что экспортный акциз был перечислен в бюджет полностью только 31.08.2010 не имеет правого значения, поскольку право налогоплательщика на возмещение вышеуказанной суммы из бюджета подтверждено до вынесения оспариваемого решения.

Кроме того, из требования № 60843 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06.08.2010 усматривается, что недоимка по акцизу на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов 919800 рублей образовалась по состоянию на 25.03.2010, то есть, эта недоимка образовалась не по экспортному акцизу, а из-за несвоевременного принятия решения о возмещении (зачете) налоговым органом.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или