Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2011 по делу n А62-4450/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

16 марта 2011 года                                                             Дело №А62-4450/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 09.03.2011

Полный текст постановления изготовлен 16.03.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «Стройсервис»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от ИФНС России по г. Смоленску: Асновской Т.М. – начальника юридического отдела (доверенность от 15.06.2010); Малаховой Л.В. – главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по Смоленской области (доверенность от 22.12.2010 №05-03),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Стройсервис» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 01.12.2010 по делу №А62-4450/2010 (судья Борисова Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее по тексту – ООО «Стройсервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по     г. Смоленску (далее по тексту – ИФНС России по г. Смоленску, Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2010 №12-06/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.12.2010 заявленные ООО «Стройсервис» требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по г. Смоленску от 30.06.2010 №12-06/32 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 061 694, 92 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 811 525, 49 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, исчисленных от суммы 1 061 694, 92 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, исчисленных от суммы 811 525, 49 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 212 338, 98 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 162 305, 10 руб.

В части требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 30.06.2010 №12-06/32 в части доначисления транспортного налога в сумме 6 237 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 363, 19 руб. производство по делу прекращено.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.12.2010 в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований, ООО «Стройсервис» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неправильное применение судом норм материального права.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Смоленску, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

ООО «Стройсервис» в судебное заседание своих представителей не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением.

На основании статей 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей Общества.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по г. Смоленску проведена выездная налоговая проверка ООО «Стройсервис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 03.06.2010 №55/ДСП.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя                 ООО «Стройсервис» материалов проверки и представленных Обществом возражений ИФНС России по г. Смоленску принято решение от 30.06.2010 №12-06/32 о привлечении ООО «Стройсервис» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1 148 413, 40 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 883 469, 60 руб., к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ НК РФ, за непредставление налоговой декларации по транспортному налогу в виде штрафа в сумме 6 860, 70 руб., а также к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу в виде штрафа в сумме 150 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в  сумме 5 724 067 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4 417 348 руб., транспортный налог в сумме 6 237 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на прибыль в сумме 858 055,53 руб., налога на добавленную стоимость в сумме  1 024 848,08 руб.,  транспортного налога в сумме  363,19 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 12.08.2010 №130 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Смоленску от 30.06.2010    №12-06/32 не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО «Стройсервис» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ООО «Стройсервис» налога на прибыль в сумме         3 396 610,12 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ послужили выводы налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат, связанных с оплатой Обществом поставленных в его адрес ООО «Авангард»,                                ООО «СпецСтройГрупп», ООО «Техпром»,  ООО «Каури» товаров.

В обоснование доначисления ООО «Стройсервис» налога на добавленную стоимость в сумме 2 532 203 руб., начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ ИФНС России по г. Смоленску указала на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес указанными контрагентами счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Инспекция сослалась на получение      ООО «Стройсервис» в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Авангард», ООО «СпецСтройГрупп», ООО «Техпром»,    ООО «Каури» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода налоговый орган указал на то, что  первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям       ООО «Стройсервис» с ООО «Авангард», ООО СпецСтройГрупп»,               ООО «Техпром», ООО «Каури», включая счета-фактуры, выставленные указанными контрагентами в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку подписаны неустановленными лицами посредством факсимильного воспроизведения подписи, а также на то, что установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности приобретения Обществом товаров у ООО «Каури», ООО «Авангард», ООО «СпецСтройГрупп»,             ООО «Техпром».

Рассматривая спор в указанной части и признавая правильной позицию ИФНС России по г. Смоленску, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового