Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2011 по делу n А68-13720/09 . Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

.

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

08 февраля 2011 года

Дело №А68-13720/09 

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                 Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                 Тиминской О.А.,  Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 07 декабря 2010 года по делу  №А68-13720/09 (судья Петрухина Н.В.), принятое

по заявлению ООО «Группа компаний Демидов»

к  Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области

о признании недействительным решения №10428 от 21.08.2009,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Ларин М.М. – представитель (доверенность №Д-365 от 18.08.2010), Шленский В.И. – представитель (доверенность №Д-353 от 28.07.2010),

от ответчика: Кресова Г.Л. – главный госналогинспектор отдела камеральных проверок (доверенность №03-32/01337 от 02.02.11), Тебецаева В.С.  – начальник ю/о (№03-32/00025 от 11.01.2011), Пяткова Е.В. – старший спец. 3 разряда ю/о (доверенность 03-32/00025 от 11.01.2011),

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний Демидов» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с  заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России  №5 по Тульской области

1) от 21.08.2009 №10428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

п.1 - привлечения ООО «Группа Компаний Демидов» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 554 962 руб.;

п.2  – начисления пеней по состоянию на 21.08.2009 в сумме 18 778 руб. 69 коп.;

п.3.1. – предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 774 806 руб.; 

 п. 3.2. – предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г.  в  сумме 2124014 руб.;

2) от 21.08.2009 №114 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (с учетом уточнения).

        Решением Арбитражного суда Тульской области от 07.12.2010 заявленные требования удовлетворены.

        Не согласившись с судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального  права и неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной  (корректирующей) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года ООО «Группа компаний Демидов», о чем составлен акт от 24.07.2009 №1860-К.

        По результатам рассмотрения материалов проверки 21.08.2009 начальником Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области были вынесены решения: 

- №10428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО  «Группа  компаний  Демидов»  привлечено   к налоговой ответственности по п.1 ст.122  НК  РФ за неуплату НДС в виде штрафа в  общей сумме 554 962 руб., а также начислении пени по НДС в  сумме  18 778,69  руб., предложении уплатить недоимку по НДС в общей сумме 2774806 руб. и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 2 211 547 руб.;

- №114 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 2 211 547 руб.

        ООО «Группа компаний Демидов», не согласившись с решением  Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области №10428 от 21.08.2009, обратилось с  апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Тульской области.

        Согласно решению УФНС России по Тульской области №332-А  от  12.11.2009 решение Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области от 21.08.2009 №10428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Группа компаний  Демидов»  -  без удовлетворения.

        Считая решение Инспекции незаконным и нарушающим его права и  интересы в оспариваемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

        Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст.23 НК РФ к обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относятся, в том числе обязанность:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст.11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НКРФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 ПК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа приведенных выше норм, следует признать, что для получения налогового вычета необходимо являться плательщиком НДС, фактически произвести уплату сумм НДС продавцу, иметь в подтверждение такой уплаты или удержания сумм НДС счета-фактуры и другие документы.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу­жат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-О возмещение из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.

         В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, и в случае, если установлена недобросовестность налогоплательщика, ему может быть отказано в защите его прав, в том числе права на возмещение налога.

         Как следует из содержания определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.04 №169-О и от 04.11.04 №324-О, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения   и   нарушению   конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Комментируя определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 №169-О Высший Арбитражный Суд РФ в письме от 11.11.2004 №С5-7/уз-1355 указал, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять в поведении налогоплательщика признаки недобросовестности.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

         Как следует из материалов дела, ООО «Группа компаний Демидов» (Покупатель) и ООО «Паритет»  (Поставщик)  заключили договор поставки металлопроката от 25.04.2008 №244, согласно пункту 1.1. которого Поставщик  обязуется  поставлять  Покупателю продукцию в количестве и ассортименте в соответствии с согласованными спецификациями.  

        Согласно оспариваемому решению основанием для начисления НДС послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Группа Компаний Демидов» неправомерно заявило сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость – 4 898 819,61 руб., предъявленных продавцом  товаров (работ и услуг) ООО «Паритет», на основании того, что счета-фактуры подписаны от имени генерального директора неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения.

         Налоговым органом также установлено, что выручка от реализации  металлопроката, поступившая в адрес ООО «Паритет» от ООО «Группа Компаний Демидов», не отражена в налоговой отчетности названной организации, налог на добавленную стоимость не исчислен и не перечислен в бюджет.

В связи с этим налоговый орган  считает, что  не подтвержден в качестве налоговых вычетов налог в сумме  4 898