Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 по делу n А68-6289/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

года в оспариваемой Обществом сумме. Соответствующий расчет к акту не приложен.

Решение ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы от 25.05.2010 №116 также не содержит указания на сумму заниженной           ОАО «ЦСЭСС» в 1 квартале 2007 года налоговой базы по единому социальному налогу. Вместе с тем, как правильно отмечено судом первой инстанции, размер недоимки (если он вызван доначислением налога в связи с занижением налоговой базы) не может быть определен без указания соответствующей суммы заниженной налоговой базы, позволяющей налогоплательщику проверить достоверность размера выявленной недоимки.

Довод Инспекции о том, что ОАО «ЦСЭССЦ» имело возможность самостоятельно определить сумму заниженной Обществом за 1 квартал 2007 года налоговой базы по единому социальному налогу, исходя из данных первичной налоговой декларации за 1 квартал 2007 года и уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2007 года, правомерно признан судом первой инстанции не основанным на нормах действующего законодательства, поскольку в силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия) возложена на соответствующие орган или должностное лицо.

В нарушение пункта 2 статьи 237 НК РФ ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы не рассчитала ни в акте камеральной налоговой проверки от 25.03.2010 №588, ни в решении от 25.05.2010 №116 заниженную  ОАО «ЦСЭСС» в 1 квартале 2007 года налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому работнику Общества.

В решении Инспекции содержатся ссылки на приказы ОАО «ЦСЭСС» от 11.01.2010 года «О формировании фонда оплаты труда в                        ОАО «Центрсельэлектросетьстрой»: №10 ФОТ за октябрь 2007 года,          №11 ФОТ за ноябрь 2007 года, №12 ФОТ за декабрь 2007 года, отменяющие действие ранее изданных Обществом приказов от 01.11.2007 № 118, от 01.12.2007 № 133, от 29.12.2007 №139 «О премировании работников          ОАО «Центрсельэлектросетьстрой» за результаты хозяйственной деятельности за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года».

Однако из решения ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы не представляется возможным установить, каким образом налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки рассчитал налоговую базу по единому социальному налогу применительно к каждому работнику      ОАО «ЦСЭСС», на которого распространялось действие  приказов от 01.11.2007 № 118, от 01.12.2007 № 133, от 29.12.2007 №139 «О премировании работников ОАО «Центрсельэлектросетьстрой» за результаты хозяйственной деятельности за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года».

Соответствующие расчеты ни к акту камеральной налоговой проверки от 25.03.2010 №588, ни к решению от 25.05.2010 №116 Инспекцией не приложены.

При таких обстоятельствах у суда отсутствует возможность дать оценку необоснованности (либо обоснованности) уменьшения                   ОАО «ЦСЭСС» налоговой базы по единому социальному налогу на суммы выплаченных Обществом в 1 квартале 2007 года премий.

Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции сделал правильный вывод о несоответствии решения ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы от 25.05.2010 №116 в оспариваемой         ОАО «ЦСЭСС» части требованиям п. 8 ст. 101 НК РФ.

При этом судом первой инстанции также обоснованно учтено, что оснований для предложения ОАО «ЦСЭСС» в оспариваемом решении уплатить недоимку по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года у Инспекции не имелось ввиду ее отсутствия.

В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимкой признается сума налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Совокупный анализ положений ст. 11, п. 4 ст. 81 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в случае подачи уточненной налоговой декларации за определенный налоговый (отчетный) период наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по уплате налога за данный налоговый (отчетный) период следует определять именно на дату подачи уточненной налоговой декларации.

По указанным мотивам суд апелляционной инстанции отклоняет довод Инспекции, заявленный в обоснование своей позиции, о наличии у             ОАО «ЦСЭСС» недоимки по авансовым платежам по единому социальному налогу за спорный отчетный налоговый период, поскольку  образовавшаяся у Общества в связи с подачей 27.01.2010 уточненного расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года  переплата в сумме 61 899 руб. направлена на погашение отраженной в решении от 08.02.2010 №39 недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, исчисленному по первичной налоговой декларации по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года. 

Из материалов дела следует и судом установлено, что  ОАО «ЦСЭСС» в первичной налоговой декларации исчислило авансовые платежи по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года следующим образом:

по сроку уплаты 15.02.2007: в федеральный бюджет – 55 025 рублей, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования –             18 341 рубль, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 10 088 рублей;

по сроку уплаты 15.03.2007: в федеральный бюджет – 47 325 рублей, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования –              15 775 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 8 676 рублей;

по сроку уплаты 15.04.2007: в федеральный бюджет – 50 043 рубля, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования –             16 681 рубль, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 9 174 рубля.

На основании представленной ОАО «ЦСЭСС» декларации Инспекция выставила в адрес ОАО «ЦСЭСС» требование №1403 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.05.2007 года, которым предложила Обществу в срок до 28.05.2007 уплатить недоимку:

по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: по сроку уплаты 15.02.2007 в сумме 55 025 рублей, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме 47 325 рублей, по сроку уплаты 16.04.2007 в сумме 50 043 рубля;

по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: по сроку уплаты 15.02.2007 в сумме 10 088 рублей, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме 8 676 рублей, по сроку уплаты 16.04.2007 в сумме 9 174 рубля;

по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: по сроку уплаты 15.02.2007 года в сумме 18 341 рубль, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме                      15 775 рублей, по сроку уплаты 16.04.2007 в сумме 16 681 рубль;

а также пени: по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 02.05.2007 в сумме 800,33 рублей;

по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 02.05.2007 в сумме 1 438,32 рублей.

Доначислено авансовых платежей по единому социальному налогу по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2007 года, представленной 25.12.2007:

по сроку уплаты 15.02.2007: в федеральный бюджет – 480 рублей, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования –            160 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 88 рублей;

по сроку уплаты 15.03.2007: в федеральный бюджет – 535 рублей, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования –           137 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 75 рублей;

по сроку уплаты 15.04.2007: в федеральный бюджет – 411 рублей, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования –            176 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 99 рублей.

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, за 1 квартал 2007 года в сумме 34 801 рублей был уплачен ОАО «ЦЭССЦ» платежным поручением от 18.06.2007 № 378, в сумме 15 2393 рубля - был взыскан с Общества на основании инкассового поручения от 19.06.2007 №2744.

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, доначисленный ОАО «ЦСЭСС» в уточненной декларации за 1 квартал 2007 года, в сумме 480 рублей был уплачен Обществом платежным поручением от 26.12.2007 № 751, в сумме 535 рублей - платежным поручением от 26.12.2007 № 761, в сумме 411 рублей - платежным поручением от 26.12.2007 № 762 в сумме 411 рублей.

Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 1 квартал 2007 года в сумме 27938 рублей был взыскан с ОАО «ЦЭССЦ» на основании инкассового поручения от 19.06.2007 №2745.

Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,  доначисленный ОАО «ЦЭССЦ» в уточненной декларации за 1 квартал 2007 года, в сумме 88 рубля был уплачен Обществом платежным поручением от 26.12.2007 №759, в сумме 75 рублей -  платежным поручением от 26.12.2007 № 761, в сумме 99 рублей - платежным поручением от 26.12.2007 №762.

Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, за 1 квартал 2007 в сумме              50 797 рублей был взыскан с ОАО «ЦСЭСС» на основании инкассового поручения от 19.06.2007 №2747.

Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, доначисленный ОАО «ЦСЭСС» в уточненной декларации за 1 квартал 2007 года в сумме 160 рублей был уплачен Обществом платежным поручением от 26.12.2007 №756, в сумме    137 руб. - платежным поручением от 26.12.2007 №757, в сумме 178 руб. - платежным поручением от 26.12.2007 №758.

Пени, начисленные за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за 1 квартал 2007 года в сумме 79,21 рублей были уплачены ОАО «ЦСЭСС» платежным поручением от 26.12.2007 №754.

Пени, начисленные за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 1 квартал 2007 года в сумме 10 рублей 71 копейка были уплачены ОАО «ЦСЭСС» платежным поручением от 26.12.2007 №767, в сумме 800 рублей 33 копейки – были взысканы с Общества на основании инкассового поручения от 19.06.2007 № 2746.

Пени, начисленные за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, за 1 квартал 2007 года в сумме 19 рублей 46 копеек были уплачены ОАО «ЦСЭСС» платежным поручением от 26.12.2007 №766, в сумме 1 438 рублей 32 копейки – были взысканы с Общества на основании инкассового поручения от 19.06.2007 №2748.

Пени по единому социальному налогу, начисленные на недоимку 1 квартала 2007 года за период от даты направления требований № 1403 от 08.05.2007 года до полного погашения недоимки за этот период были предложены к уплате в последующих выставленных налоговым органом в адрес ОАО «ЦСЭСС» требованиях (от 26.12.2007, от 18.03.2008 и других), и уплачены Обществом.

Таким образом, из перечисленных документов следует, что до подачи ОАО «ЦСЭСС» в налоговый орган уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2007 года сумма авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года уже была уплачена Обществом.

Доказательств обратного ИФНС России по Привокзальному району      г. Тулы не представила.

Более того, как правильно установлено судом первой инстанции, исходя из анализа представленных Инспекцией в ходе судебного разбирательства карточек лицевого счета по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, на момент принятия налоговым органом решения от 25.05.2010 №116 у  ОАО «ЦСЭСС» имелась переплата по налогу.

С учетом изложенного судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что у ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы не имелось оснований для предложения ОАО «ЦСЭСС» в оспариваемом решении уплатить недоимку по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года и пени за несвоевременную уплату единого социального налога.

С доводом Инспекции о том, что формулировка «Предложить ОАО «ЦЭССЦ» уплатить недоимку (ранее не уплаченную)» не носит императивного характера, а предполагает уплату налога только в том случае, если он не был уплачен ранее, правомерно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку из пункта 3.1. резолютивной части решения налогового органа от 25.05.2010 №116 не следует, что предложение об уплате недоимки сформулировано под условием.

Апелляционная жалоба ИФНС России по Привокзальному району        г. Тулы  не содержит доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и доказательств по делу, исследованных судом первой инстанции и получивших надлежащую правовую оценку.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и для отмены обжалуемого судебного акта у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 18.11.2010 по делу №А68-6289/10 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                  Н.В.Еремичева

Судьи:                                                                                               О.А.Тиминская

                                                                                                          Е.Н.Тимашкова