Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 по делу n А68-6289/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

02 февраля 2011 года                                                             Дело №А68-6289/10

Резолютивная часть постановления объявлена 26.01.2011

Полный текст постановления изготовлен 02.02.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи               Седовой К.Н.,

при участии:

от ОАО «Центрсельэлектросетьстрой»: Ахадуллаевой Е.Н. – генерального директора (выписка из протокола очередного общего собрания акционеров от 28.06.2010),

от ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы: Козлова Н.А. – начальника юридического отдела (доверенность от 17.11.2010 №03-07/09048),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы на решение Арбитражного суда Тульской области от 18.11.2010 по делу №А68-6289/10 (судья       Чубарова Н.И.),

                                               УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Центрсельэлектросетьстрой» (далее по тексту – ОАО «ЦСЭСС», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Привокзальному району г. Тулы (далее по тексту – ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы, Инспекция, налоговый орган) от 25.05.2010 №116 в части начисления пеней по единому социальному налогу по состоянию на 25.05.2010, в том числе по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 14 996 рублей 45 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 2 674 рубля 37 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 127 рублей 88 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 2 171 рублей 09 копеек; предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу (ранее неуплаченную), в том числе по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку уплаты 15.02.2007 в сумме 27 771 рубль, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме 20 461 рубль, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку уплаты 15.04.2007 в сумме 13 667 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, по сроку уплаты 15.02.2007 в сумме 13 422 рубля, по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме 10 153 рубля, по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, по сроку уплаты 15.04.2007 в сумме 4 764 рубля, по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 15.02.2007 в сумме 5 091 рубль, по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме 3 751 рубль, по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 15.04.2007 в сумме 2 505 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 15.02.2007 в сумме 9 256 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 15.03.2007 в сумме 6 820 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, по сроку уплаты 15.04.2007 в сумме 4 557 рублей; предложения уплатить пени (ранее не уплаченные) по единому социальному налогу, в том числе по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 14 996 рублей 45 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 2 674 рублей 37 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме             1 127 рублей 88 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме    2 171 рублей 09 копеек; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 18.11.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на неправильное применение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «ЦСЭСС», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что 27.01.2010 ОАО «ЦСЭСС» представило в ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы уточненный расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 3 месяца 2007 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчета.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 25.03.2010 №589. 

По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы принято решение от 25.05.2010 №116 об отказе в привлечении ОАО «ЦСЭСС» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в общей сумме 20 969 рублей 79 копеек, а также предложено уплатить недоимку (ранее не уплаченную) по единому социальному налогу в общей сумме 122 218 рублей, пени за несвоевременную уплату единого социального налога в общей сумме      20 969 рублей 79 копеек и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 27.07.2010 №136 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы от 25.05.2010 №116, ОАО «ЦСЭСС» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование принятия оспариваемого решения Инспекция указала на то, что ОАО «ЦСЭСС» в нарушение статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) уменьшило налогооблагаемую базу по единому социальному налогу за счет исключения из нее в связи с изданием приказов от 11.01.2010 «О формировании фонда оплаты труда в ОАО «Центрсельэлектросетьстрой» №10ФОТ за октябрь 2007 года, №11ФОТ за ноябрь 2007 года, №12ФОТ за декабрь 2007 года выплаченных Обществом в 1 квартале 2007 года премий, что повлекло за собой занижение суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

По мнению налогового органа, приказы от 11.01.2010 «О формировании фонда оплаты труда в ОАО «Центрсельэлектросетьстрой» №10ФОТ за октябрь 2007 года, №11ФОТ за ноябрь 2007 года, №12ФОТ за декабрь 2007 года, отменяющие ранее действующие приказы от 01.11.2007 №118, от 01.12.2007 №133, от 29.12.2007 №139 «О премировании работников ОАО «Центрсельэлектросетьстрой» за результаты хозяйственной деятельности за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года», изданы Обществом в нарушение положений Трудового кодекса Российской Федерации,  который не предусматривает возможность отмены ранее изданных приказов о премировании работников, а, напротив, устанавливает ограничения по взысканию излишне выплаченной заработной платы.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные              ОАО «ЦСЭСС» требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу подпункта 1 пункта статьи 235 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются налогоплательщиками единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (абзац 2 пункта 3 статьи 236 Кодекса).

Абзацем вторым пункта 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

В соответствии со статьей 255 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, среди прочего, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Согласно пункту 2 статьи 237 НК РФ плательщики единого социального налога определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 3 статьи 100 НК РФ определено, что в акте налоговой проверки указывается, в числе прочего, перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки (подпункт 6); документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых (подпункт 12).

Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются также размер выявленной недоимки и соответствующих пеней и подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 100 НК РФ составленный ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы по результатам камеральной налоговой проверки                ОАО «ЦСЭСС» акт от 25.03.2010 №588 не содержит перечня документов, представленных Обществом для проверки.

В акте не изложены факты нарушения ОАО «ЦСЭСС» законодательства о налогах и сборах, выявленные Инспекцией в ходе проверки со ссылкой на документы, которые данные факты подтверждают.

Из акта невозможно установить, на каком основании налоговый орган сделал вывод о занижении Обществом налоговой базы по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года.

В акте не указана стоимостная характеристика налоговой базы по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года, которая занижена налогоплательщиком.

Из акта не усматривается, исходя из какой заниженной налоговой базы Инспекция доначислила ОАО «ЦСЭСС» единый социальный налог и определила недоимку по единому социальному налогу за 1 квартал 2007