Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2010 по делу n А62-3319/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обязательствам в судебном порядке, которое также ограничено сроком. Так, ст. 48 НК РФ предусмотрено право налогового органа в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться за судебной защитой, если пропущены сроки на взыскание задолженности в бесспорном порядке.

В п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Таким образом, налоговые органы, реализуя свои права на взыскание с налогоплательщиков задолженности по налогам (сборам) как в бесспорном, так и в судебном порядке должны соблюдать установленные НК РФ сроки.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов  в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

Пунктом 5 статьи 75 Кодекса установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Поскольку пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, то срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2007 №8241/07.

Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 ИФНС России по г. Смоленску включена задолженность ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» по пеням по налогу на прибыль в размере        3 387 884, 20 руб., из которой пени в сумме 2 607 746, 90 руб. начислены Инспекцией за нарушение Предприятием срока уплаты налога на прибыль за 2005 год (срок уплаты - 28.03.2006), 780 137, 30 руб. – за нарушение срока уплаты налога на прибыль за 2006 год (срок уплаты - 28.03.2007, налог уплачен 26.12.2007).

О взыскании с ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» недоимки по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы налоговым органом были выставлены в адрес Предприятия требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.04.2006 №1988 и от 03.04.2007 № 2555.

В связи с неисполнением ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.04.2006 №1988 ИФНС России по г. Смоленску 05.05.2006 в порядке ст. 46 НК РФ приняла решение №1288 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Решение же о взыскании с Предприятия налога на прибыль в порядке      ст. 47 НК РФ - за счет иного имущества налогоплательщика - Инспекцией не выносилось.

На момент формирования оспариваемой ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (01.04.2010) срок на бесспорное взыскание с Предприятия недоимки по налогу на прибыль за 2005 год, а также срок на взыскание указанной задолженности в судебном порядке истекли.

С учетом изложенного возможность взыскания с ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» недоимки по налогу на прибыль за 2005 год налоговым органом утрачена.

Поскольку в силу вышеуказанных норм права срок на взыскание пеней истекает одновременно с истечением срока на взыскание недоимки, возможность взыскания с Предприятия пеней в сумме 2 607 746, 90 руб., начисленных на недоимку по налогу на прибыль за 2005 год, Инспекцией также утрачена.

В связи с неисполнением ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 03.04.2007 № 2555 ИФНС России по г. Смоленску 28.12.2007 в порядке ст. 47 НК РФ приняла решение №436 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Согласно приложению к указанному решению в решение включена задолженность Предприятия по пеням по налогу на прибыль за 2006 год в размере 685 184, 18 руб.

При этом доказательств того, что Инспекцией были приняты меры по принудительному взысканию в порядке статей 46, 47 НК РФ пеней по налогу на прибыль за 2006 год в размере 94 953, 12 руб. (780 137, 30 руб. – 685 184, 18 руб.), налоговый орган не представил.

На момент формирования справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 сроки на взыскание указанной задолженности в бесспорном и в судебном порядке истекли, в связи с чем возможность взыскания с Предприятия пеней в сумме 94 953, 12 руб., начисленных за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2006 год, ИФНС России по г. Смоленску утрачена.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что включение налоговым органом в справку о состоянии расчетов ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» с бюджетом по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 задолженности Предприятия по пеням по налогу на прибыль в размере 2 702 700, 02 руб. (3 387 884, 20 руб. – 685 184, 18 руб.)  является неправомерным.

В оспариваемую справку ИФНС России по г. Смоленску включена задолженность ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» по пеням по налогу по налогу на добавленную стоимость  в размере 4 738 339, 73 руб.

В силу пункта 1 статьи 65 и пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли акт, решение.

Между тем в нарушение указанных норм права документов, подтверждающих основания и сроки возникновения  недоимки по налогу на добавленную стоимость, на которую начислены пени в размере 4 738 339, 73 руб. (актов налоговых проверок, копий налоговых деклараций налогоплательщика, платежных документов об уплате исчисленных налогов), Инспекция в ходе судебного разбирательства не представила.

Выписка из лицевого счета ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго», как правильно указано судом первой инстанции, является исключительно формой внутреннего контроля налогового органа, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством, в связи с чем отражение в карточках лицевых счетов задолженности не устанавливает какой-либо обязанности по ее уплате и не является основанием для взыскания с налогоплательщика платежей.

Доказательств того, что Инспекцией были приняты меры по взысканию пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 4 738 339, 73 руб. в порядке статей 46, 47 НК РФ, налоговый орган также не представил.

С учетом изложенного вывод суда первой инстанции об отсутствии у Инспекции правовых оснований для включения в справку о состоянии расчетов ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» с бюджетом по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 задолженности Предприятия по пеням по налогу на добавленную стоимость в размере 4 738 339, 73 руб. является правильным.

В оспариваемую справку ИФНС России по г. Смоленску включена задолженность ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» по пеням по транспортному налогу в размере 892, 56 руб., начисленным Инспекцией за нарушение Предприятием срока уплаты транспортного налога за полугодие 2006 года.

О взыскании с ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» недоимки по транспортному налогу за полугодие 2006 года налоговым органом было выставлено в адрес Предприятия требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 06.02.2007 №6141.

В связи с неисполнением ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» в добровольном порядке указанного требования ИФНС России по г. Смоленску 28.12.2007 в порядке ст. 47 НК РФ приняла решение №436 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Согласно приложению к указанному решению в решение включена задолженность Предприятия по пеням по транспортному налогу за полугодие 2006 года в размере 24, 13 руб.

Доказательств того, что Инспекцией были приняты меры по взысканию пеней по транспортному налогу за полугодие 2006 года в размере 868,43 руб. (892, 56 руб. – 24,13 руб.) в порядке статей 46, 47 НК РФ, налоговый орган не представил.

На момент формирования справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 сроки на взыскание указанной суммы задолженности в бесспорном и в судебном порядке истекли, в связи с чем возможность взыскания с Предприятия пеней в сумме 868,43 руб., начисленных за несвоевременную уплату транспортного налога за полугодие 2006 года, ИФНС России по г. Смоленску утрачена.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что включение налоговым органом в справку о состоянии расчетов ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» с бюджетом по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 задолженности Предприятия по пеням по транспортному налогу в размере 868, 43 руб. (893, 72 руб. – 25, 29 руб.) является неправомерным.

В оспариваемую справку ИФНС России по г. Смоленску включена также задолженность ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» по штрафным санкциям за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 2 040 053 руб., за неуплату транспортного налога в размере 50 руб.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в целях принудительного взыскания с Предприятия указанных сумм штрафных санкций Инспекция направила в адрес налогоплательщика соответствующие требования о их добровольной уплате.

Доказательств того, что налоговым органом были приняты меры по взысканию штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость и по транспортному налогу в порядке статей 46, 47 НК РФ, Инспекция не представила.

На момент формирования справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 сроки на взыскание указанных сумм штрафных санкций в бесспорном и в судебном порядке истекли, в связи с чем возможность взыскания с Предприятия указанных сумм штрафных санкций ИФНС России по г. Смоленску утрачена.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что включение налоговым органом в справку о состоянии расчетов ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» с бюджетом по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 задолженности Предприятия по штрафным санкциям за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 2 040 053 руб., за неуплату транспортного налога в размере 50 руб. является неправомерным.

В оспариваемую справку ИФНС России по г. Смоленску включена задолженность ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» по пеням по налогу на имущество в размере 1 148,58 руб.

Как установлено судом и следует из пояснений к отзыву на заявление, пеня по налогу на имущество в размере 1 089, 79 руб. начислена Инспекцией за нарушение Предприятием срока уплаты налога на имущество за 9 месяцев 2006 года (срок уплаты – 30.10.2006, налог фактически уплачен 06.02.2007).

О взыскании с ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» недоимки по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года налоговым органом было выставлено в адрес Предприятия требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 03.11.2006 №170011.

Доказательств того, что Инспекцией были приняты меры по взысканию недоимки в порядке статей 46, 47 НК РФ, налоговый орган не представил.

На момент формирования оспариваемой ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» справки срок на бесспорное взыскание с Предприятия недоимки по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года, а также срок на взыскание указанной задолженности в судебном порядке истекли.

Следовательно, возможность взыскания с ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго»  недоимки по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года налоговым органом утрачена.

Поскольку срок на взыскание пеней истекает одновременно с истечением срока на взыскание недоимки по налогу, возможность взыскания с Предприятия пеней в сумме 1 089, 79 руб., начисленных на недоимку по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года, Инспекцией также утрачена.

В отношении пени в сумме 47,52 руб. Инспекция не представила доказательств, позволяющих проверить обоснованность ее начисления, указав, что установить период образования задолженности, на которую начислена пеня в указанной сумме,  не представляется возможным.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что включение налоговым органом в справку о состоянии расчетов ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» с бюджетом по налогам, сборам, взносам от 01.04.2010 №1658 задолженности Предприятия по пеням по налогу на имущество в размере 1 137,31 руб. является неправомерным.

В оспариваемую справку ИФНС России по г. Смоленску включена задолженность ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго»: по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 440 589, 43 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2004 по 11.07.2005; по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 142 022, 54 руб., образовавшаяся до 01.01.2004; по недоимке по взносам  в Пенсионный фонд РФ в размере 3 652 668, 96 руб., образовавшаяся до 17.06.2003; по пеням по налогу на прибыль до 01.01.2005 в размере                        4