Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2010 по делу n А09-5061/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Политрейд» ООО «Бенефис» представило:

- счета-фактуры, выставленные в адрес Общества ООО «Политрейд», на оплату поставленных указанным контрагентом строительных материалов от 01.03.2007 №7, от 01.03.2007 №8, от 01.03.2007 №9, от 02.04.2007 №24, от 03.04.2007 №31, от 03.04.2007 №32, от 01.06.2007 №81, от 01.06.2007 №82, от 04.06.2007 №94, от 04.06.2007 №95, от 06.06.2007 №126, от 07.06.2007 №134, от 08.06.2007 №141, от 19.06.2007 №217, от 01.08.2007 №321, от 01.08.2007 №322, от 01.08.2007 №323, от 01.08.2007 №324, от 01.08.2007 №326, от 02.08.2007 №347, от 02.08.2007 №348, от 02.08.2007 №349, от 02.08.2007 №350, от 03.08.2007 №361, от 03.08.2007 №362, от 03.08.2007 №365, от 11.12.2007 №314, от 14.12.2007 №335;

- товарные накладные на поставку строительных материалов от 01.03.2007 №7, от 01.03.2007 №8, от 01.03.2007 №9, от 02.04.2007 №24, от 03.04.2007 №31, от 03.04.2007 №32, от 01.06.2007 №81, от 01.06.2007 №82, от 04.06.2007 №94, от 04.06.2007 №95, от 06.06.2007 №126, от 07.06.2007 №134, от 08.06.2007 №141, от 19.06.2007 №217, от 01.08.2007 №321, от 01.08.2007 №322, от 01.08.2007 №323, от 01.08.2007 №324, от 01.08.2007 №326, от 02.08.2007 №347, от 02.08.2007 №348, от 02.08.2007 №349, от 02.08.2007 №350, от 03.08.2007 №361, от 03.08.2007 №362, от 03.08.2007 №365, от 11.12.2007 №314, от 14.12.2007 №335;

- акты взаимозачета от 31.03.2007, от 30.04.2007, от 30.06.2007, от 30.06.2007 , от 31.08.2007.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Иберика» ООО «Бенефис» представило:

- счета-фактуры, выставленные в адрес Общества ООО «Иберика», на оплату поставленных указанным контрагентом книг, спортивного инвентаря, спортивной формы от 07.02.2007 №41, от 05.06.2007 №125, от 04.07.2007 №180, от 08.07.2007 №196, от 08.08.2007 №226, от 24.09.2007 №321;

- товарные накладные на поставку книг, спортивного инвентаря, спортивной формы от 07.02.2007 №41, от 05.06.2007 №125, от 04.07.2007 №180, от 08.07.2007 №196, от 08.08.2007 №226, от 24.09.2007 №321;

- авансовые отчеты;

- кассовые чеки от 05.06.2007, от 04.07.2007, от 08.07.2007, от 08.08.2007, от 24.09.2007;

- квитанции к приходно-кассовым ордерам от 05.06.2007 №190, от 04.07.2007 №201, от 08.07.2007 №215, от 08.08.2007 №226, от 24.09.2007 №273;

- платежное поручение на перечисление Обществом на расчетный счет ООО «Иберика» денежных средств в счет оплаты книг, спортивного инвентаря, спортивной формы от 06.03.2007 №18.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Волна» ООО «Бенефис» представило:

- счета-фактуры, выставленные в адрес Общества ООО «Волна», на оплату поставленных указанным контрагентом отделочных и строительных материалов от 18.01.2005 №6, от 18.02.2005 №14, от 02.03.2005 №25, от 10.03.2005 №32, от 14.03.2005 №40, от 16.03.2005 №46, от 21.03.2005 №52, от 22.03.2005 №54, от 29.04.2005 №78, от 08.06.2005 №86, от 08.07.2005 №89, от 20.09.2005 №92, от 28.09.2005 №95, от 30.09.2005 №102, от 02.11.2005 №106, от 01.12.2005 №112;

- товарные накладные на поставку отделочных и строительных материалов от 18.01.2005 №6, от 18.02.2005 №14, от 02.03.2005 №25, от 10.03.2005 №32, от 14.03.2005 №40, от 16.03.2005 №46, от 21.03.2005 №52, от 22.03.2005 №54, от 29.04.2005 №78, от 08.06.2005 №86, от 08.07.2005 №89, от 20.09.2005 №92, от 28.09.2005 №95, от 30.09.2005 №102, от 02.11.2005 №106, от 01.12.2005 №112;

- акты взаимозачета от 31.01.2005, от 31.03.2005, от 30.06.2005, от 30.09.2005, от 31.12.2005.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «ТехЕвроЛайн» ООО «Бенефис» представило:

- счета-фактуры, выставленные в адрес Общества                               ООО «ТехЕвроЛайн», на оплату поставленных указанным контрагентом отделочных и строительных материалов от 31.01.2006 №15, от 28.02.2006 №22, от 31.03.2006 №29, от 05.05.2006 №33, от 12.05.2006 №40, от 17.05.2006 №46, от 22.05.2006 №51, от 26.05.2006 №56, от 30.05.2006 №60, от 31.05.2006 №62, от 01.06.2006 №63, от 02.06.2006 №65, от 05.06.2006 №68, от 06.06.2006 №72, от 07.06.2006 №74, от 08.06.2006 №77, от 30.06.2006 №139, от 04.09.2006 №163, от 06.09.2006 №172, от 19.09.2006 №180, от 30.09.2006 №184, от 02.10.2006 №191, от 04.10.2006 №195, от 09.10.2006 №198, от 09.10.2006 №199, от 31.10.2006 №218, от 01.12.2006 №425, от 04.12.2006 №437, от 06.12.2006 №451;

- товарные накладные на поставку отделочных и строительных материалов от 31.01.2006 №15, от 28.02.2006 №22, от 31.03.2006 №29, от 05.05.2006 №33, от 12.05.2006 №40, от 17.05.2006 №46, от 22.05.2006 №51, от 26.05.2006 №56, от 30.05.2006 №60, от 31.05.2006 №62, от 01.06.2006 №63, от 02.06.2006 №65, от 05.06.2006 №68, от 06.06.2006 №72, от 07.06.2006 №74, от 08.06.2006 №77, от 30.06.2006 №139, от 04.09.2006 №163, от 06.09.2006 №172, от 19.09.2006 №180, от 30.09.2006 №184, от 02.10.2006 №191, от 04.10.2006 №195, от 09.10.2006 №198, от 09.10.2006 №199, от 31.10.2006 №218, от 01.12.2006 №425, от 04.12.2006 №437, от 06.12.2006 №451;

- акты оказанных ООО «ТехЕвроЛайн» Обществу услуг по временному хранению товара от 31.01.2006, от 28.02.2006, от 31.03.2006, от 31.05.2006, от 30.06.2006, от 30.09.2006, от 31.10.2006;

- акты взаимозачета от 31.03.2006, от 31.05.2006, от 30.06.2006, от 30.09.2006, от 31.10.2006, от 31.12.2006.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Бенефис» с ООО «Политрейд»,                 ООО «Иберика», ООО «Волна», ООО «ТехЕвроЛайн».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В рамках выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО «Бенефис» с ООО «Политрейд», ООО «Иберика», ООО «Волна», ООО «ТехЕвроЛайн» были проведены мероприятия налогового контроля в отношении перечисленных контрагентов.

В ходе указанных мероприятий налогового контроля Инспекция установила, что ООО «Политрейд» состоит на налоговом учете в ИФНС России №10 по г. Москве с 14.12.2006; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией за 3 квартал 2007 года.

ООО «Иберика» состоит на налоговом учете в ИФНС России №5 по     г. Москве с 27.02.2006; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена обществом за 2 квартал 2007 года (нулевая); в связи с принятием 15.11.2007 решения №02-11/23968 о ликвидации ООО «Иберика» организация находится в стадии снятия с учета.

ООО «Волна» состояло на налоговом учете в ИФНС России №5 по      г. Москве с 11.05.2004; с момента регистрации организация не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность; 30.10.2006 общество снято с налогового учета.

ООО «ТехЕвроЛайн» состоит на налоговом учете в ИФНС России №5 по г. Москве с 27.12.2004; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена обществом по состоянию на 01.07.2006, декларация по НДС – за 2 квартал 2006 года.

Между тем ООО «Бенефис» при заключении сделок с                       ООО «Политрейд», ООО «Иберика», ООО «Волна», ООО «ТехЕвроЛайн» не проверяло либо не придало значения перечисленным выше показателям финансово-хозяйственной деятельности контрагентов.

Документы, представленные ООО «Бенефис» в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с      ООО «Политрейд», ООО «Иберика», ООО «Волна», ООО «ТехЕвроЛайн», подписаны неустановленными лицами.

Так, согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителями ООО «Политрейд» являются: Соболев Андрей Александрович и Тараканов Дмитрий Александрович. Соболев А.А. является также генеральным директором и главным бухгалтером контрагента.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что на имя Соболева А.А. зарегистрировано более 199 фирм в      г. Москве. Фактически никакой деятельности по руководству данных организаций Соболев А.А. не осуществлял.

В адрес Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике налоговым органом было направлено поручение о допросе Соболева А.А. Согласно полученному в ответ на поручение письму провести допрос гражданина Соболева А.А. не представляется  возможным.

По адресу регистрации Соболева А.А. Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области была направлена повестка о вызове свидетеля для дачи показаний. В назначенное время Соболев А.А. не явился.

Также Инспекцией было направлено письмо в адрес МРО по г. Глазову и прилегающим районам ОРЧ КМ по НП МВД УР о предоставлении информации о гражданине Соболеве А.А. как об учредителе, генеральном директоре и главном бухгалтере ООО «Политрейд». Согласно полученному ответу установить местонахождение Соболева А.А. на территории г. Глазова в ходе розыскных мероприятий не удалось.

Кроме того, налоговым органом было направлено поручение об истребовании документов (договоров банковских счетов, карточек с образцами подписей должностных лиц и оттисков печатей                          ООО «Политрейд») в АКБ «Универсальный кредит» (ОАО), в котором у     ООО «Политрейд» открыты расчетные счета. Из полученных от банка в ответ на поручение документов усматривается, что подписи учредителя, генерального директора и главного бухгалтера ООО «Политрейд»      Соболева А.А. на договоре банковского счета и карточке с образцами подписей должностных лиц визуально не соответствуют подписям в счетах-фактурах, выставленных указанным контрагентом в адрес ООО «Бенефис», в товарных накладных и  в актах взаимозачета.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Иберика» является Лукин Андрей Вячеславович.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике было направлено поручение о допросе Лукина А.В. Согласно полученному в ответ на поручение письму провести допрос гражданина Лукина А.В. не представляется  возможным.

По адресу регистрации Лукина А.В. Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области была направлена повестка о вызове свидетеля для дачи показаний. В назначенное время Лукин А.В. не явился, о причинах, препятствующих явке, не сообщил.

Кроме того, налоговым органом было направлено поручение об истребовании документов (договоров банковских счетов, карточек с образцами подписей должностных лиц и оттисков печатей ООО «Иберика») в АКБ «Универсальный кредит» (ОАО), в котором у ООО «Иберика» открыт расчетный счет. Из полученных от банка в ответ на поручение документов усматривается, что подписи учредителя, генерального директора и главного бухгалтера ООО «Иберика» Лукина А.В. на договоре банковского счета и карточке с образцами подписей должностных лиц визуально не соответствуют подписям в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных указанным контрагентом в адрес ООО «Бенефис».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Волна» является Романцов Роман Геннадьевич.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что Романцов Р.Г. является учредителем 49 организаций.

В адрес ИФНС России №5 по г. Москве налоговым органом было направлено письмо с просьбой предоставить копию заявления о государственной регистрации ООО «Волна» (по форме №Р11001) с приложением копий учредительных документов. Из полученных от ИФНС России №5 по г. Москве в ответ на письмо документов усматривается, что подписи учредителя, генерального директора и главного бухгалтера          ООО «Волна» Романцова Р.Г. в заверенном нотариально заявлении о государственной регистрации ООО «Волна» визуально не соответствуют подписям в счетах-фактурах, выставленных указанным контрагентом в адрес ООО «Бенефис», в товарных накладных и в актах взаимозачета. При этом в заявлении о государственной регистрации ООО «Волна» в качестве лица, имеющего право действовать без доверенности от имени данной организации, указан только Романцов Р.Г.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителями ООО «ТехЕвроЛайн» являются Силин Александр Владиславович и Зимин Евгений Александрович. Силин А.В. является также генеральным директором и главным бухгалтером контрагента.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России №7 по Московской области было направлено поручение о допросе Силина А.В. Согласно полученному в ответ на поручение письму, в ходе допроса Силин А.В. указал, что каких-либо финансово-хозяйственных отношений с ООО «Бенефис» не имел, договоров с Обществом не заключал, товаров в адрес данного юридического лица не поставлял, с директором ООО «Бенефис» не знаком.

 Кроме того, налоговым органом в адрес Управления Федеральной Миграционной службы России по Московской области было направлено поручение об истребовании карточки по форме П1 на получение паспорта  на имя Силина А.В.  Из полученной от Управления карточки по форме П1 усматривается, что подписи учредителя, генерального директора и главного бухгалтера ООО «ТехЕвроЛайн» Силина А.В. в карточке визуально не соответствуют подписям в счетах-фактурах, выставленных указанным контрагентом в адрес ООО «Бенефис», в товарных накладных и в актах взаимозачета.

Также из материалов дела следует и судом установлено, что оплата за поставленные ООО «Политрейд», ООО «Волна», ООО «ТехЕвроЛайн» в адрес ООО «Бенефис» товары и оказанные ООО «ТехЕвроЛайн» услуги была произведена Обществом путем взаимозачетов.

В подтверждение осуществления взаимозачетов ООО «Бенефис» представило в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела соответствующие акты взаимозачета, подписанные от имени                      ООО «Политрейд»,