Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А54-3694/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

17 декабря 2010 года                                                    Дело №А54-3694/2009 С21

Резолютивная часть постановления объявлена 15.12.2010

Полный текст постановления изготовлен 17.12.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи                Седовой К.Н.,

при участии:

от ЗАО «СИЗАП»: Варгина В.В. – представителя (доверенность от 20.07.2010),

от Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области: Алфёровой С.С. – специалиста 1 разряда юридического отдела (доверенность от 05.08.2010 №03-11/26149); Герасимовой А.А. – начальника правового отдела УФНС России по Рязанской области (доверенность от 22.11.2010 №03-11/36802),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 06.10.2010 по делу                   №А54-3694/2009 С21 (судья Котлова Л.И.),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «СИЗАП» (далее по тексту –           ЗАО «СИЗАП», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 15.05.2009 №12-05/3113 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2009, с учетом определения суда об исправлении опечатки, описки от 24.11.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 15.05.2009        №12-05/3113 дсп признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 313 454 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 735 090, 87 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме       679 985, 84 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме               662 505, 95 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1        ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 495 604, 68 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 213 257, 50 руб.

В  остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2009 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26.05.2010 решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 в части отказа в удовлетворении требований ОАО «СИЗАП» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 15.05.2009 №12-05/3113 дсп в части доначисления налога на прибыль в размере 397 145, 69 руб., налога на добавленную стоимость в размере 283 584, 38 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере  116 250, 50 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 108 208, 27 руб. отменены.

В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Рязанской области.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 06.10.2010 решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 15.05.2009 №12-05/3113 дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 397 145, 69 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 283 584, 38 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере  116 250, 50 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 108 208, 27 руб. признано недействительным.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу ЗАО «СИЗАП», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО «СИЗАП» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 17.04.2009 №12-05/1762ДСП.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя               ЗАО «СИЗАП» материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области принято решение от 15.05.2009 №12-05/3113 дсп о привлечении ЗАО «СИЗАП» к налоговой ответственности, предусмотренной, в том числе п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 495 604, 68 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере    213 257, 50 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены налоги, в том числе налог на прибыль в сумме 2 710 599, 69 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 2 018 675, 25 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на прибыль в размере 796 236, 34 руб., налога на добавленную стоимость в размере 770 714, 22 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 29.06.2009 №12-16/1793 дсп оспариваемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 15.05.2009 №12-05/3113 дсп не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ЗАО «СИЗАП» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ЗАО «СИЗАП» налога на прибыль в сумме 397 145, 69 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме  116 250, 50 руб. послужили выводы налогового органа о занижении           ЗАО «СИЗАП» налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой товарно-материальных ценностей (масла пальмового, сахара, яичного порошка, глазури шоколадной, сухого молока, новогодних подарков, уголка 40х40), приобретенных Обществом у           ООО «Континент».

В обоснование доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 283 584, 38 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 108 208, 27 руб. Инспекция указала на неправомерное применение ЗАО «СИЗАП» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в адрес Общества указанным контрагентом счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области сослалась на получение ЗАО «СИЗАП» в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Контитент» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода Инспекция указала на то, что       ООО «Континент» не располагается по юридическому адресу; имеет признаки «фирмы-однодневки»: «массовый заявитель», «массовый руководитель», «массовый учредитель», «массовый учредитель»; сведений о численности сотрудников организации не имеется; по состоянию на 31.12.2005 и 31.12.2006 за фирмой не зарегистрировано имущество; контрагент не исполняет налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, в обоснование своей позиции налоговый орган сослался на то, что первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ЗАО «СИЗАП» с ООО «Континент», включая счета-фактуры, выставленные указанным контрагентом в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку подписаны неустановленными лицами.

В подтверждение данного вывода Инспекция указала на то, что учредителем и генеральным директором ООО «Континент» согласно данным ЕГРЮЛ является Логунов Александр Сергеевич. Вместе с тем в соответствии со свидетельством о смерти от 07.10.2004 №873435, выданным Академическим отделением ЗАГС Управления ЗАГСа Москвы II МЮ, Логунов Александр Сергеевич 30.09.2004 умер, тогда как ООО «Континент» зарегистрировано 04.08.2005.

Кроме    того,   налоговый   орган   сослался   на    показания        вдовы Логунова А.С. Логуновой Ольги Юрьевны, согласно которым Логунов А.С. в конце 2003 года потерял свой паспорт. Впоследствии от правоохранительных органов Логунов А.С. узнал, что на его имя, начиная с 2004 года, по утерянному паспорту регистрировались коммерческие организации.

Рассматривая спор в указанной части и удовлетворяя заявленные      ЗАО «СИЗАП» требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из