Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2010 по делу n А54-3858/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

13 декабря 2010 года

                                                  Дело № А54-3858/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13декабря 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                     Дорошковой А.Г., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Савотина Г.Н.

на решение Арбитражного суда Рязанской области

от 20.10.2010 по делу №  А54-3858/2010 (судья Савина Н.Ф.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Савотина Г.Н. 

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области

о признании недействительным решения №13-12/2831 дсп от 27.05.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  не явился, извещен надлежаще;

от ответчика: Клюев А.Ю. – старший специалист 2 разряда по доверенности от 17.09.2010;

                                                                   установил:

индивидуальный предприниматель Савотин Г.Н. (далее - ИП Савотин Г.Н., предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 27.05.2010 №13-12/2831дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 20.10.2010 заявленные требования частично удовлетворены. Решение Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области от 27.05.2010г. №13-12/2831дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части следующих сумм: 100000 руб. - штраф по НДС, 20000 руб. - штраф по ЕСН, 100000 руб. - штраф по НДФЛ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

 Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении оставшейся части заявленных требований, предприниматель подал апелляционную жалобу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, своих представителей в заседание апелляционной инстанции не направил, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без его участия в порядке ст.ст. 266,156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании ч.5 ст.268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

 Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителя ответчика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта  исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: НДС, НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) удержанных сумм НДФЛ с 01.01.2006 по 21.12.2009.

 Результаты проверки отражены в акте от 12.04.2010 № 13-12/1940дсп, на основании которого принято решение от 27.05.2010 №13-12/2831дсп о привлечении ИП Савотина Г.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предпринимателю предложено уплатить доначисленные суммы налогов и соответствующие пени. Кроме того, предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов, в виде штрафа в общей сумме 235465 руб. 86 коп., в том числе: по НДС - 109802 руб. 18 коп., по НДФЛ - 101604 руб. 80 коп., по ЕСН - 24058 руб. 88 коп.

Основанием для доначисления указанных налогов послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Орбита" и ООО "Строй-Тех-Линия", поскольку они не зарегистрированы в установленном законом порядке

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обратился с жалобой в УФНС России по Рязанской области.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Рязанской области принято решение от 19.07.2010 №15-12/2423дсп, которым решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба предпринимателя – без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует положениям Налогового кодекса РФ и нарушает права налогоплательщика, ИП Савотин Г.Н. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в обжалуемой части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что контрагенты налогоплательщика являются несуществующими юридическими лицами.

На основании п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету и возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения   по НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ и ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшают налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, определяемых в порядке, установленном главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая  база  по ЕСН определяется   индивидуальными  предпринимателями как сумма доходов, за вычетом расходов, связанных с их извлечением и определяемых в порядке главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Следовательно, перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений о хозяйственных операциях между сторонами.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

В порядке ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Судом установлено, что в 2006-2008г.г. предприниматель принял к учету счета-фактуры от ООО "Орбита" и ООО "Строй-Тех-Линия" и включил в налоговые вычеты суммы НДС, предъявленные этими поставщиками, а также учел в целях налогообложения НДФЛ и ЕСН произведенные им расходы в сумме 4619391 руб. 02 коп. по приобретению товаров у данных поставщиков.

Однако материалами дела подтверждено, что ООО "Орбита" и ООО "Строй-Тех-Линия" с указанными реквизитами на налоговом учете не состоят, сведения об указанных ИНН в Едином государственном реестре налогоплательщиков отсутствуют, указанные ИНН 7715403221 и 7705590720 не существуют.

В Едином государственном реестре юридических лиц также отсутствуют сведения о перечисленных организациях как о юридических лицах, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ст. 46 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи с Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.

Следовательно, счета-фактуры, выставленные продавцами, не прошедшими государственную регистрацию, а, следовательно, не являющимися юридическими лицами, не могут являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах, выставленных поставщиками: ООО "Орбита" и ООО "Строй-Тех-Линия", а значит об отсутствии права на налоговый вычет по НДС, на и учет затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ, по ЕСН у предпринимателя по указанным сделкам.

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только установление правоспособности юридического лица (получение соответствующих выписок из Единого государственного реестра юридических лиц) до момента заключения сделки, но и проверку полномочий лиц, действующих от имени контрагента, наличия соответствующих лицензий, оборудования, необходимого для осуществления деятельности, получение иных сведений, характеризующий деловую репутацию партнера.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие